关于开展会计学（税务会计方向）本科教育的必要性研究

孔敏

关于开展会计学（税务会计方向）本科教育的必要性研究

孔敏

纵观国外的税务会计教育都是在实务发展的推动下成长和壮大的，近年来我国税务会计实务发展迅速，倒逼着税务会计教育的发展，但税务会计在本科教育上还处于被动和滞后的状态，文章通过对比和分析国内外税务会计的模式和教育的现状，分析我国税务会计发展和教育的现状，从而提出了开展会计学（税务会计方向）的必要性。

税务会计；学历；教育

税务会计以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益。为了推动市场经济建立，国家对会计制度和税收制度进行大范围改革，先后出台新税法与新会计准则，两者之间的差距呈扩大趋势，财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循会计准则，税法也在力求独立，社会对具有税务会计专业技术的人才需求将越来越迫切、税务会计在会计领域也将越来越重要。

一、国内外税务会计模式的分析

税务会计作为会计学科新兴的一个分支，是企业改革、会计改革、税制改革、金融改革等多种因素共同作用的结果。税务会计对于企业利用税法取得合法利益，以及确保不在纳税方面出现疏漏，具有重要的作用，有协助企业管理的功能。

（一）国外税务会计模式的分析

纵观世界各国的作法，税务会计与财务会计关系基本上分为三种模式：英美模式、法德模式和日本模式。

1.英美模式

英美模式属于典型财税分离型，财务会计核算具有充分独立性，不受税法约束，纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无需通过对财务会计核算结果进行纳税调整来实现，两者是完全分离的，会计核算会计的，税务核算税务的。由于两者之间没有必然联系，也不需要把税务核算的结果和财务会计核算结果合二为一，是完全分离的状态。

2.法德模式

财税合一型，财务会计制度完全服从于税法，财务会计制度的确定也是为税法服务，财务会计制度规定的一些核算方法与应纳税额计算完全一致。财务会计制度是由法国政府来确定的，也不是由民间来制定的。在这种模式下税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法要求一致，企业的会计处理严格按照税法执行，同时按照财务会计准则执行，这两者是一致的。

3.日本模式

日本模式既不是完全分离，也不是完全的合一，而是在二者之间的混合型。它的基本特点是税法和会计的一些制度都是由政府定的，日本的企业基本是家族式企业，银行控股占很大比重，相当于国家垄断资本主义类的形式，所以日本的证券市场虽然比较发达，但是股票基本上不对外交易，是内部交易。税务的核算基本上以财务会计制度核算结果为标准，这个跟中国模式比较接近，但是也不完全相同。

（二）我国税务会计的特殊性

我国会计准则和税法由政府制定，而不是民间制定。财务会计人员在日常核算当中以会计准则为基础，对一些涉税业务要做一般的分录，还要做涉税的分录，生成纳税报表信息来源，会计报告为企业投资者、债权人、股东及利益相关人包括政府提供信息服务，纳税申报表为国家依法征税提供信息服务。纳税时，税务机关和中介组织对财务报表和纳税申报表进行严格审核，将其中涉税分录汇总为纳税申报表，凡是不符合的，应该按照税法进行调整。财务会计核算结果影响税务会计核算的结果，税务会计核算结果，最后要回归财务会计去影响财务会计的报表，所以在资本市场上报告的信息里面包含税收的影响。

二、我国税务会计的现状

近几年来我国税制改革目标明确，统一企业所得税法、增值税转型、营改增试点、消费税税目、税率调整等，在税制改革中取得了显著的成效，同时，会计改革也取得了举世瞩目的成绩，2006年新《企业会计准则》颁布，标志着我国会计准则与国际趋同，财政部又制定了我国会计准则与国际财务报告准则全面趋同的路线图。当我们在感叹税制改革与会计改革取得成效的同时，不得不清醒地认识到由于税收与会计两者的目标不同，必将导致两者存在着诸多的差异，在市场经济环境下，会计从单一的企业会计分化成财务会计、税务会计和管理会计是必然的趋势，这样才能够满足投资者、债权人、政府和企业管理者的不同需求。

（一）我国税务会计发展的现状

1993年之前，企业所得税制度与会计制度高度协调，应税所得基本上是按照会计利润进行确认的，财务会计和税务会计高度统一。1993年7月1日“两则”（《企业会计准则》和《企业财务通则》)实施之后，使我国企业会计利润与应税所得首次出现了明显的差异，出现了“纳税调整模式”，即企业所得税法律、法规和政策有规定的，按税法的规定执行；税法没有规定的，按财务会计制度的规定执行；税法规定与财务会计制度规定不一致的，在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企业利润进行调整。从此，税务会计与财务会计的独立化倾向初步显现，两者分离趋势开始显现。2001年，新的企业会计制度代替了分行业会计制度和分行业财务制度，基本上消除了不同行业会计制度的差别。2006年2月15日，中国颁布了新的《企业会计准则》，要求上市公司率先实施，以后将在所有企业逐步实施，并于2010年12月对《企业会计准则》进行了修订；2007年以来，中国税收制度进行了重大改革，颁布并实施了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内资企业和外资企业所得税；修正了《中华人民共和国个人所得税法》；修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》；发布了《企业资产损失税前扣除管理办法》等等，这标志着中国现代税收制度日趋完善，财务会计与税务会计的分离不断扩大，也势在必行。

（二）税务会计企业岗位现状

据调查，企业设置了主办会计和现金出纳岗位的企业最多,分别占了78.9%和76.2%；其次是税务会计,占73.1%（宣国萍.浙江省高职会计专业调查及分析.中国职业技术教育.2006.6）。而在具体分工中往往实行一人多岗的形式,特别是税务会计与主办会计同人的形式非常普遍，企业设有专职税务会计岗位和不设专职税务会计岗位的情况下，所产生的结果和作用却是截然不同的。非专职税务会计人员因不能全面、及时掌握税收法规，或对税法理解不透彻，有时可能将不该缴的税多交了，造成了企业经济损失，增加了税收负担；而专职税务会计由于在熟悉税收法规、税收政策和税收征收程序的相关规定的前提下，能够在国家法律、法规及政策允许的范围内，在坚持合法性、事先性、适应性、综合性等原则的基础，进行具体的税收筹划操作和运作，从而为企业最大限度地降低税赋，最大可能地多获取利润做出了贡献。

（三）企业税务风险管理的意识正在被激活

2008年我国五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，虽然《企业内部控制基本规范》未专门设计税务风险内控规范，但是为税务风险管理框架的构建提供了指导。2009年国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，对大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。《指引》将税务风险要素和税务风险管理流程中的重点突出出来，并且引入了大量内部控制建设的内容，重在解决税务风险管理实际工作中的问题。2009年以来税务“稽查风暴”可以说是一年比一年更猛烈，很多企业的税务风险管理的意识正在被激活，开始在税务风险管理方面进行探索和实践。

综上所述，我们可以看到由于我国税务会计起步较晚，未受到企业的充分重视，很少有企业专门设置税务管理部门和相应岗位，但财务会计与税务会计的分离却是势在必行，税务风险的防控成为企业不可回避的现实。但从目前来看，会计从业人员获取税务会计知识和技能的渠道不畅，难以提高相关技能，使得企业难以开展真正意义上的税收管理和税收筹划，因此要从源头上解决这个矛盾，就是要在学历教育中突出税务会计的重要性，大力发展税务会计专业方向。

三、税务会计专业方向教育现状

税务会计作为会计学的一个分支在会计学教育上也应作为一个方向单列出来，国外税务会计专业方向的发展已有一定的历史，但在我国还是只是在个别中职、高职学校有所尝试，而本科教育方面几乎是空白。

（一）国外税务会计专业方向的教育现状

就一些发达国家税务会计专业方向的开设情况来看，都是在实务界的推动下进步和发展起来的，美国开设税务会计专业最初的动因就是工商管理实务界的推动，目前开设该专业的主要是一些在会计领域领先的院校，一般是综合性的大学；法德的税务会计模式是典型的财税合一，不允许财务会计与税务会计差异的存在，其会计就是面向税务的会计，会计准则与税法要求一致，因此其税务会计专业很发达，毕业生也深受用人单位的欢迎；而日本在目前税务会计专业和发展则介于前两者之间。

（二）国内税务会计专业方向的教育现状

近年来，我国越来越多的高校开设税务会计、税收筹划课程，其中税收筹划还被教育部纳入“十五”“十一五”国家级规划教材，这是可喜的一面，但另一方面，大部分高校只是将这两门课程作为财务会计专业或财务管理专业的选修课程，把税务会计作为会计学的一个专业方向进行开设的高校几乎没有，只有一些职业技术学院开设税务会计专业。

1.国内会计学（税务会计方向）学历教育现状分析

（1）会计学（税务会计方向）本科学历教育现状

2000年以后，越来越来的高校将税务会计、税收筹划作为会计专业的专业选修课程，纳入会计学学历教育的教学计划中，但将其税务会计真正作为一个专业方向进行设置却是寥寥无几，目前大部分高校对于会计学专业的设置基本采用宽口径的方式，并无设置相应的专业方向，仅少部分的高校有专门的设置专业方向，如：东北财经大学、上海财经大学、江西财经大学、西南财经大学、哈尔滨商业大学、华中科技大学、首都经贸大学设置了注册会计师方向；江西财经大学、哈尔滨商业大学、上海对外经贸大学设置了国际会计培养方向；宁波大学设置了CGA、ACCA方向，天津财经大学设置了注册会计师、会计与信息管理、财务会计、国际会计等方向；浙江工商大学设置了AACA方向；中央财经大学设置了管理会计方向，上海金融学院设置了金融会计方向；中原工学院下属的二级学院———信息商务学院、四川大学锦江学院和无锡太湖学院设置了税务会计方向。综上所述，从会计的专业方向设置的情况来看，设置最多的是注册会计师方向，其次是国际会计方向，而设置税务会计方向的本科院校还比较少。

（2）会计本科毕业生知识和技能情况分析

从目前会计本科毕业生知识和技能的调查中，我们不难发现以下情况：①关于应具备的知识调查分析中税务学的知识位居第四，前三项为财务会计、金融学和管理会计（林志军，熊筱燕，刘明，中国会计教育中知识及技能要素的发展.会计研究. 2004.9）；②会计本科毕业生税务业务处理能力在各项技能中最弱。在会计本科毕业生技能存在缺陷调查中，认为欠缺的方面主要是税务业务处理能力、会计手工核算处理能力以及审计能力，尤其是税务业务处理能力占63.2%（李林.基于职业会计师需求的本科会计教育研究.山东大学硕士论文.2009）。

（3）会计学（税务会计方向）高职高专教育现状

经过调查分析，高职高专会计学专业设置专业方向的明显高于本科教育，90%以上的高职院校在会计人才培养上选择了一定的专业方向，其中以电算化方向、信息化方向居多，税务会计方向紧随其后，以福建省为例，黎明职业大学、厦门兴才学院、三明职业技术学院等职业技术学院都有开设税务会计方向。目前高职高专学生的就业方向大部分是企业的助理会计、出纳、办税员、会计师事务所的审计助理、税务事务所的报税助理等（赵丽金.新形势下高职会计专业学生职业能力的培养探析.南方论刊.2013(1期)）。由此可见，高职高专的税务会计专业的培养并不能满足企业税务会计、税收筹划、税收风险管理等方面的需求。

根据张俊瑞、刘东霖于2004年初至2005年3月对财经类专业人才的需求状况进行的调查结果显示,用人单位对毕业生的学历需求为：对博士研究生的需求占0.7%,对硕士研究生的需求占9.4%,对本科生的需求占61.6%,对大专生的需求占20.30%,对大专以下的需求占8%。可见，社会对会计本科毕业生的需求最多，而目前会计本科的知识和技能上却存在着许多的缺陷，特别是在税务会计方面的缺陷表现尤为突出。因此加强税务会计的教学，在会计本科教育环节中是刻不容缓的。

2.国内税务会计非学历教育的现状

从目前看，国内比较权威的、涉及税务会计的认证主要有两个：一是注册税务师（CTA）；二是税务会计师（CTAC），前者主要是培养税务代理、税务咨询、税务顾问等方面的人才，前者目前已停止，其参与认证人员主要就业于税务中介机构——税务师事务所；后者是2009年开始启动的项目，这也说明了我国已意识到该类人才的缺乏，其主要是面向企业，培养高级财税管理人才，为企业税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。应该来说，后者培养的才是我们所定义的税务会计，参与该认证考试的人数近年虽有所上升，但是由于该考试通过率低，培训费高，通过该考试的人数还十分有限，截止2011年，仅1000多人通过该认证考试（2011年11月21日《中国税务报》）。

虽然税务会计师的认证考试科目完全符合税务会计方向的学科体系，培训的内容也十分的完整和具有前沿性和前瞻性，但由于培训的学时少，且不能够很好地结合相关的实训和模拟实验的教学，因此，如果仅通过该认证考试来解决税务会计人才的培养还是不太可能的，只有加强税务会计方向的学历教育才是真正地从源头上解决税务会计人才的供需矛盾。

根据国家人事部的有关统计预测，税务会计师名列二十一世纪初我国将急需的十四类人才中之首。《2010／2011中国税收发展报告》报告显示，面对越来越复杂的税收环境和越来越高的企业管理要求，市场经济逐步健全，税收体制不断完善，企业会计人员应与时俱进，从单一的会计人员分化为财务会计人员、税务会计人员和管理会计人员，为了满足投资人、债权人、政府和企业管理当局等对信息的不同需求，既懂税务又懂会计的人才将在企业发展中扮演不可或缺的角色，税务会计人才是社会稀缺人才，在会计学本科教育中开展税务会计方向是十分必要的，也是刻不容缓的。

[1]宣国萍.浙江省高职会计专业调查及分析[J].中国职业技术教育，2006，（06）.

[2]林志军，熊筱燕，刘明，中国会计教育中知识及技能要素的发展[J].会计研究，2004，（09）.

[3]李林.基于职业会计师需求的本科会计教育研究[D].山东大学硕士论文，2009.

[4]赵丽金.新形势下高职会计专业学生职业能力的培养探析[J].南方论刊，2013，(01).

孔敏，女，福建建阳人，福建电大经管系副教授、硕士，研究方向：税务会计、内部控制等。

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1008-4428（2015）07-119-03