中小企业期间费用核算与控制问题探讨

南京工业职业技术学院 周满 张秀

一、公司期间费用核算与控制现状

南京某科技有限公司（以下简称”公司）创始于2005年，注册资金50万元，是一家专业从事CNP背投硬屏、背投软幕、PT硬幕、双面投影幕、橱窗幕、金属屏、金属软幕、环型幕、球型幕、反射镜等投影幕的研发和生产的高科技公司。公司生产经营过程中涉及的期间费用主要包括管理费用、销售费用和财务费用等。管理费用主要包括公司经费、业务招待费、印花税等，其中公司经费中的办公费、差旅费、行政部门的工资及福利、低值易耗品摊销等在管理费用核算中所占比重较大；销售费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和租赁费，其中广告费和租赁费在销售费用中所占比重较大；财务费用主要包括利息收入与支出和筹集生产经营资金发生的其他费用。从公司期间费用核算的现状来看，公司未对期间费用进行科学划分和归类，从而致使公司期间费用的核算不规范、不准确。

公司是一家集经营权和所有权高度统一的小规模企业，公司的投资者亦是公司的经营管理者，该模式已给公司的财务管理带来了一定的负面影响。此外，公司经理仅高中文化，既缺乏现代的财务管理思想和理念，也缺乏科学的管理经验。从公司现有期间费用管理制度来看，其期间费用管理制度尚不够健全和完善，甚至未将期间费用的管理纳入公司管理的有效机制当中，这势必会对公司的经济效益产生深远的影响。

二、公司期间费用核算与控制存在的问题

（一）公司管理费用核算与控制存在的问题

（1）资产减值准备和折旧计提不合规。根据企业会计准则最新规定，计提资产减值准备和应收款项坏账准备应计入“资产减值损失”科目。而笔者调研发现，公司计提各种资产减值准备和应收款项坏账准备时，全部计入“管理费用”科目，从而导致公司管理费用增加。此外，公司在计提固定资产折旧时，存在人为扩大折旧摊销额、缩短摊销期限等现象，这也势必会增加当期的管理费用。

（2）成本费用核算范围界定不清。按公司生产管理规定，生产部在保证产品质量的同时，若产品成本控制在公司规定的产品成本标准范围之内，生产部部长当月将获得生产奖300元。为获得奖励，公司产品管理者通过各种途径将超出范围的生产成本计入管理费用。此外，公司管理人员对于原材料等存货管理不严，会出现生产工人将生产产品剩余的原材料私自带回家或当废品处理，间接增加管理费用。

（3）日常费用开支控制不严。公司文件打印费、水电费以及通讯费等日常开支控制不严，浪费现象比较严重。笔者调研发现，公司文件的打印费是一笔较大的费用支出，无论是公司内部文件还是外部文件，打印时均采用单面打印，而非双面打印；各部门的水电费未定额控制，造成公司水电费颇高；通讯费也未得到有效控制，常存在业务人员下班时间利用公司办公电话拨打私人电话等。

（二）公司销售费用核算与控制存在的问题

（1）费用报销审批制度执行力。公司规定：凡是报销的销售费用，须填写费用报销单据，经多级部门和主管审核签字方可报销。但在实际中，负责审核的部门经理并未严格审查费用是否合理合规，只要经理签字认可，财务人员都会予以报销。可见，该公司销售费用报销虽有审批控制制度，但欠缺执行力度。

（2）混淆部分费用核算范围。按照《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。公司会计人员由于缺乏相应的税收法律知识，为方便核算常将销售部门人员的差旅费，会议费等其他费用作为公司业务招待费进行核算，从而导致业务招待费超过税法扣除标准，使部分费用不能在企业所得税税前扣除，加重了企业的税收负担。

（3）业务宣传费用预算不足。该公司是一家集投影幕生产、销售、安装和售后服务为一体的企业，为提高公司产品知名度，运用合理的营销手段进行业务宣传必不可少。调研发现，公司为控制销售费用开支，在公司成立以来的7年中，仅通过百度推广和报纸宣传两种途径进行产品宣传，其中以百度推广宣传为主。根据公司费用明细表显示，2012年百度推广费为5600元，报纸宣传费为3600元。可见，公司用于业务宣传的资金投入明显不足。在当今激烈的市场环境中，仅依依靠单一的营销手段进行业务推广，很难扩大公司产品的知名度，势必影响公司销售额。

（三）公司财务费用核算与控制存在的问题

（1）混淆收益性支出与资本性支出。会计核算应严格区分收益性支出与资本性支出，以正确计算各期损益。公司2011年从银行借款兴建公司新库房，并于2012年3月完工。根据收益性支出与资本性支出划分原则，固定资产在建期间，借款利息应属资本性支出，应归入在建工程科目，作为固定资产成本进行核算。而公司会计人员会计核算时，将在建工程期间的银行借款利息作为收益性支出，全部归入期间费用中的财务费用，造成公司财务费用上升。

（2）销售政策执行不力。公司销售政策规定：一般情况下收取30%-50%定金生产，发货前付完全款，如有剩款最多5%-10%，若货款金额较大，付款期限较长，由销货方决定折扣限额，缩短付款期限，提前收回货款。虽然公司对于产品货款的回收做出了明确的规定，但在实际工作中，公司并未按现有销售政策执行。究其原因，由于电子行业竞争激烈，在产品质量相当的情况下，企业间的竞争常转化为“折扣、优惠战”，而公司给予的折扣、优惠越多，承担的财务费用则越大。公司为获得订单或回收货款，往往会给予客户较高的现金折扣，无疑增加了公司的财务费用开支。

（3）资金运营缺乏统筹管理。公司各项经济活动依赖于资金的循环周转，以维持正常的生产经营。为实现资金效益的最大化，须统筹安排和合理运用资金。调研发现，该公司在财务工作中资金缺乏统筹安排，将大量资金用于购置新厂房的土地，造成获得大订单的同时无法正常采购原材料进行生产，一度陷入资金周转困难。为解决此问题，公司以厂房为抵押，向银行取得高额贷款，产生了数额巨大的借款费用，从而降低了公司的经济利润。

三、公司期间费用核算与控制问题成因分析

（一）直接原因：缺乏良好的费用管理理念 调研发现，公司经营管理者仅高中文化，只是在公司创业前期和一位投影幕行业的同行学习过销售管理经验，没有系统学习过财务管理理论和方法，在公司日常经营管理中只关心公司月末或者年末的总利润和净利润，至于财务制度是否健全、费用的核算和控制是否合理等方面并不重视，以致该公司期间费用核算与控制存在的诸多问题。

（二）根本原因：缺乏健全的费用管理制度 公司内部虽然制定了成本费用管理制度，但该制度尤其是期间费用的核算与控制制度并不完善，以致期间费用核算不真实、不准确，从而增加公司的成本费用，降低公司的利润。此外，公司现有的费用管理制度并未有效执行。

（三）外部环境：税收和融资政策相对薄弱 中小企业的发展不仅需要依靠健全的管理制度，还需要外部环境的大力支持。中小企业经营规模小，抵御市场风险能力差、资金经营能力差，从客观上要求国家通过完善的税收优惠政策和融资政策予以扶持。但目前政府出台的有利于中小企业发展的税收法律和政策及融资政策相对较少，在一定程度上阻碍了中小企业的快速成长。

（四）自身能力：财会人员职业素养与业务水平整体不高 调研发现，该公司财会人员既缺乏相关的会计法律法规知识，又缺乏工作的主动性，对会计基础工作的薄弱环节未能及时调整和完善，这无疑给公司财务与会计工作带来不利影响。按我国会计法律法规制度规定，会计人员必须取得会计从业资格证并进行会计继续教育，但该公司财会人员并未取得会计从业资格证，或是取得会计从业资格证后，并没有按规定继续进行后续教育。

四、公司期间费用核算与控制问题解决对策

（一）增强公司经营管理者费用管理理念与意识 在企业的利润构成中，期间费用支出占有较大比重，企业经营管理者如果缺乏先进的经营理念和良好的财务管理意识，必将影响企业健康快速成长。而企业经营管理者具备良好的成本费用管理理念和意识，必将有利于企业减少资源浪费，提高资金使用率，提高企业利润。因此，开拓企业经营管理者的视角，拓展管理者的经营理念，革新管理者费用控制理念，就显得十分重要。在日常工作中，公司经营管理者要充分认识到财务管理在公司生产经营中的重要作用，要积极参加财务管理知识的培训，主动学习现代企业管理制度和方法，改变落后的财务管理观念，提高财务管理意识和水平，这是完善公司成本费用控制的关键因素。

（二）建立健全公司费用核算与控制制度 为解决公司期间费用核算与控制中存在的问题，须建立健全公司费用管理制度，尤其是建立健全期间费用的核算与控制制度。首先，加强期间费用的预算控制。期间费用的预算控制是期间费用控制的基础，合理的预算控制有利于企业会计人员和财务管理者积极主动的开展财务工作，并深入了解期间费用的支出情况。其次，加强期间费用的审批控制。中小企业在进行期间费用预算的基础上，对于期间费用的各项支出进行严格的审查，认真追踪每笔费用的支出情况，在审批过程中，积极有效地提出合理建议，减少不必要的费用支出，节约企业资源。

（三）政府加大对中小企业的扶持力度 中小企业的发展不仅需要内部的改革，更需要政府的大力扶持。企业经营过程中，税收一直都是企业重要的费用支出，且是不可通过其他条件合理转移的。因而，中小企业要想利润最大化，政府落实并完善一系列的税收优惠政策加以扶持至关重要。此外，由于企业内外因素的影响，融资难问题一直制约着中小企业的快速发展，因此，政府应加大对中小企业融资渠道的政策扶持力度，切实解决中小企业融资难问题，以提高中小企业的市场竞争力，促进我国中小企业经济蓬勃发展。

（四）加强财会人员业务能力和综合素质 首先，公司应按我国会计法律法规要求，所聘会计人员必须持证上岗，即必须持有会计从业资格证方可上岗。会计人员上岗后，要继续进行后续教育，积极主动的学习新的法律法规，了解最新的会计方面的业务知识。其次，公司应制定员工培训制度为财会人员提供培训机会，加大培训力度，强化财会人员职业道德教育，提高财会人员综合业务素质，这是全面推进中小企业会计核算规范的重要环节，也是有效控制公司期间费用必不可少的条件之一。