科研经费审计中发现的问题及对策

丁利国

（河南省审计厅，河南 郑州 450000）

科研经费审计中发现的问题及对策

丁利国

（河南省审计厅，河南 郑州 450000）

近几年对科研经费的监督和审计在逐步加强，但是由于科研经费投入分散，时间跨度长等原因，制约了科研经费费用审计作用的发挥。

科研经费；审计；课题承担

科研经费是指各种用于发展科学技术事业的费用，科研经费可分为纵向科研经费和横向科研经费。近几年，我国科研经费的投入逐年增加，据科技部的统计，2012年我国共投入研究与试验发展经费10 298亿元，其中有16个省、市的科研经费投入超过200亿元。近几年对科研经费的监督和审计也在逐步加强，但是由于科研经费投入分散，时间跨度长等原因，制约了科研经费费用审计作用的发挥。

1 科研经费在管理使用中存在的主要问题

1.1 课题申报过程中编制虚假预算套取课题经费

项目经费的管理是重视成果而忽视财务，所以在申报过程普遍不重视项目经费预算的编制；相关主管部门也未严格履行审核手续，忽视从财务角度去把关；在验收阶段，也是重视成果验收，轻视财务验收检查。正是由于这个原因，造成了容易发生课题申报中编制虚假预算，资金到位后因为没有实质项目支撑，造成申报的资金长期闲置。

1.2 项目单位承诺配套不到位

项目承担单位在申报项目经费时，为了申报成功，往往承诺单位配套部分资金，但实际上很多项目配套资金都未到位。有些单位在申报项目后，往往只能申请到预算的部分资金，一些单位往往是申请多少算多少，给多少钱就干多少活，没有将财政拨款差额补上。

1.3 课题承担单位项目管理费的提取和使用不规范

按照规定，课题承担经费可以从项目经费中提取一定比例的管理费，管理费是指在课题研究过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。科研管理费提取和使用容易存在的主要问题有：一是提取不规范，如项目管理费层层提取、逐级提取；二是提取管理费不能一视同仁，有些单位为讨好单位领导，对领导主持的课题没有计提管理费；三是管理费支出随意，成了单位可以灵活支出的费用。

1.4 违反规定擅自改变课题科研经费的用途

一些单位以业务费不到位、公务费不足，难以开展工作为由，擅自改变专项资金用途，挤占、挪用专项资金。一是直接把科研经费用作单位其他用途，没有偿还；二是因为流动资金紧张，暂时挪用，一段时间后又把资金返还回来，未能做到专款专用。

1.5 个人挤占、挪用、贪污项目经费

经费到账后，经费并没有严格按照规定实行专款专用，许多费用支出与课题无关，而利用发票冲账也时有发生。出现这类问题的原因有三点：一是课题申报时都是课题负责人努力的结果，经费到账后，课题负责人认为这些钱就是自己的钱，想怎么用就怎么用；二是一些科研单位经费紧张，课题经费就是单位收入的主要来源，单位的制度或是领导的默许，造成课题负责人从项目经费中列支人员工资、奖金福利、招待等费用；三是受社会不良风气影响，部门单位领导和课题负责人在项目申报、检查、验收阶段使用项目经费请客送礼。主要表现有六种违规行为：一是违规使用项目经费发放人员奖励；二是虚造名单套取劳务费；三是使用假发票、或其他无关票据套取科研经费；四是以购买不合常规的耗材、办公用品名义行贿送礼；五是违规使用项目经费，课题经费成了项目负责人日常开销的储钱罐；六是违规长期借用项目经费，形成个人非法占用项目资金。

1.6 项目协作费使用不规范

多家单位共同承担一个项目或一个单位承担了项目后将部分内容交由其他单位协助完成，都是比较普遍的现象。因为协作费脱离了本单位财务地监管，所以协作费容易出现一些违规问题。一是协作费转移到项目负责人自己或亲属成立的公司，由此让对方公司获得超额利润。二是项目资金结余太多，因为结余资金的使用限制比较多，所以就以协作费名义藏匿结余资金；三是完全没有协作的实质需要，就是为了看起来手续比较合规，以协作费名义套取资金。

1.7 课题结题后未及时结算，结余资金使用不规范

项目的年度结存经费结转下年度继续使用，项目结束或因故终止时，结余经费按原渠道收回，或由承担单位按原申报程序提出申请，经批准后用于新的项目。但目前普遍存在的情况是，严格按照规定使用结余资金的情况比较少，结余资金要么直接用于奖励或变相奖励项目成员，要么用于发放单位工资福利等。

2 科研经费审计面临的困难

2.1 科研经费的范围大增加专项审计造成难度

目前科研经费存在投入结构不合理的情况，经费投入的来源和名目多，资金较为分散，这些都给科研经费的监督检查带来了困难。由于资金项目多，政府机关对科研经费的全面检查存在困难，造成了大额资金项目单位配套多、资金混杂在一块不容易审计，小额资金过于分散、资金量小不值得审计的尴尬局面。

2.2 科研经费的年度长造成不易于与其他审计相结合

由于一个科研项目从立项到结题往往跨越多个会计年度，不易与其他审计项目的结合。年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，这必然会分散正常审计的人员和时间，造成本末倒置；经济责任审计虽然年度跨度较大，但要审计一个在这期间结题并且主要支出也在期间的项目，也是较为困难的。

2.3 科研经费管理的法规制度缺乏造成审计定性困难

目前对于科研经费使用的规章制度还较为缺乏，国家科技部出台过很多对某一专项科研经费的管理使用办法，或是出台其机关内部的科研经费使用办法，但缺乏全国性的科研经费管理使用办法。全国各省也很少出台针对本省的科研经费使用办法。目前在对科研经费审计的定性法规仅限《会计法》、《预算法》《事业单位会计准则》等几部通用的法律法规，并没用针对性较强的规章制度，从而造成审计定性困难。

3 开展科研经费审计的几点建议

3.1 尽快建立健全科研经费管理的规章制度

制度是一种规范，是一种保障。要尽快完善能涵盖所有科研经费使用的专门性规章制度，避免现在仅有各个单位内部制度约束科研经费使用的现场，使科研经费使用者有章可循，监督检查者有法可依。

3.2 结合审计力量，开展一定范围内的专项审计

要全面查清科研经费审计存在的问题，监督科研经费的管理和使用情况，就必须进行一定覆盖面的审计。但是，由于审计的时间和人员限制，如果对全部的科研经费进行审计，往往时间和精力都不够，结果对资金审不透、查不深。在现有的审计力量情况下，应采取逐步审计的方式，即某一年只对某一类资金进行审计，每次审计都要体现审计的作用。

3.3 利用计算机和信息化手段，提高审计的效率

信息化已经融入到经济生活的各个角落，科研经费的管理和使用也较为普遍地融入了信息化手段。如果对科研经费的监督和检查还仅仅局限于手工方式，则大大限制了对科研经费的审计效率。在科研经费审计中用充分开展信息化审计，利用联网等方式，实时监督科研经费的审计情况，提高审计的效率和时效性。

3.4 充分发挥内部审计对科研经费的监督作用

在外部监督力量有限的情况下，项目单位应充分发挥内部审计的监督作用，做好科研经费使用的内部把关。内部审计监督有三大优势，一是内审部门不同于项目实施者和财务部门，不但能从财务上把关，还能从宏观政策上把关；二是内部部门熟悉单位管理流程和业务情况，能提高审计监督的针对性和准确性；三是内审部门监督时间自由，方式灵活，体现了全程跟踪审计的理念。

3.5 开展对科研项目的绩效审计

在关注对科研经费管理使用的财务审计的同时，还应关注科研经费的效益，要对科研投入产生的效益进行评价，探索出科研经费的评价方法和评价指标体系，对科研经费使用是否合理、节约，是否达到预期研究目标进行审计和评价，提出具有针对性的改进科研经费管理和提高资金使用效益的审计建议。

F239.45

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1671-0037（2014）04-37-1.5