企业资产购建活动中跟踪审计的业务流程

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一、购建计划制定及审批环节审计

审计人员应坚持跟踪审计的原则，从计划制订源头开始审计，如制订计划的依据，包括产能分析材料、市场分析材料、购建计划草稿、会议审批记录等详细资料。审计年度计划（或预算）明细文本时，应包括购置或建造的资产名称、规格型号、数量、计划金额、到货期、建设期、责任人等。对于因突发性事件而发生的购置事项，应提供相关决定性文件或调整计划。

二、招标信息发布环节审计

招标信息发布环节审计，重点是向外发布的每项招标信息资料，防止单一定向招标、化整为零逃避招标监督和暗箱操作给企业带来损失。另外，招标采购率也是一项重要的审计指标，它反映了企业有多少资产是通过公开招标方式购置或建造的，以此控制非招标购置行为。

三、审标、定标环节审计

在此环节，应重点审计是否对投标人的投标资料保密，对参与投标的供应商资质审查是否细致，是否达到合格供应商的标准，或建造资质是否达标，供货商、建造商资料是否完整、真实，是否有投标、签约资格，是否对投标商进行了实地考察或书面调查等。招标、定标过程中，标的价格应是重点审计的对象，应审查是否成立了评标、定标小组，组成人员是否合理，评标资料是否完整、真实，定标过程中是否由定标小组集体决定，是否对所有合格投标人进行了报价排队，是否进行了当众开标等。在定标过程中，对企业未选择最优价中标的原因说明、定标价与年初计划（预算）价差异原因分析等材料也是审计的重点。

四、合同签订及执行环节审计

合同签订及执行环节的审计主要是对合同的真实性、合法性、完整性及执行状况进行审计。真实性是指是否有真实的资产购建事项，是否已列入年度计划或预算，是否已进行了公开招标、评标、定标等一系列签约的前期程序；合同条款是否由双方共同商定，是否全面细致；企业内部有关专业管理部门是否对合同进行了审核会签；签订程序是否合规。合同中变更、解除或中止理由是否充分；合同纠纷处理方式是否约定；合同标的、数量、价格、运输、地点、质量、退货、金额、付款、履约期限、违约条款是否有明确规定；合同生效后的双方权力和义务是否明确对等。

五、购入资产到货验收环节审计

验收过程中形成的记录材料及各类单据，是跟踪审计的重要依据，审计人员应依据检验过程中存留的各类单据，结合验收环节管理制度，审计此环节可能出现的差失、遗漏或违规现象。

六、工程签证与隐蔽工程验收环节审计

一般而言，资产建造合同的项目内容应与下达的计划项目内容保持一致，对于项目建造过程中的变动造成与合同不一致的内容，应查证其原因和性质，由项目建设管理部门提供相关项目变更的批复或情况说明等资料。对于工程建造过程中出现的因前期规划、设计阶段工作有疏漏、不严谨造成的工程建设变更，应出具双方都认可并签字的工程量预算，以及工程费用增减变化的相关计算资料和变更签证。对于隐蔽工程，要提供详细现场签证资料，作为审计的依据，这也为后期的工程结算审计做了准备。

七、工程结算环节审计

此环节审计的重点是各类工程结算资料的完整性和准确性。在审计经工程管理部门审核后的结算资料时，应与自己前期掌握的资料进行对比验证，还可以通过勘察现场、核对图纸、计算工程量、按清单套价等一系列审计程序，最终确认工程造价，企业应根据工程决算审计确定资产总价。

八、付款及应付账款环节审计

对于此环节的审计，应跟踪审计购货进展、工程进度与付款额度是否相匹配，重点审计合同付款要求与实际付款是否相一致，防止未核准的款项被支付。审计人员应依据合同条款要求，结合购货验收单据、工程结算单据、付款申请、付款记录单据等材料，审计相关操作的真实性、完整性、符合性。

九、考核及责任追究环节审计

此环节的审计，主要审计企业制订的考核制度对违规、违纪事项的执行处理情况。对于在资产构建过程中未能按相关制度要求办理、出现工作差失或有严重违法乱纪行为的当事人，是否进行了严格考核处理和责任追究。审计依据是企业制订的对日常经济活动考核的各类制度、相关考核记录和考核执行结果等材料。

（作者单位：安徽工业大学管理学院）