企业内部控制自我评价系统研究

穆华泽+闫瑞霞

摘 要：文章针对我国上市公司内部控制自我评价系统存在的问题，结合国内外内控评价理论研究和国内企业的实践状况，对我国企业内控自我评价系统提出相应的建议。

关键词：内部控制;自我评价;上市公司

内部控制是公司治理的重要组成部分，因此企业内部控制的状况和有效性受到了监管者和资本市场的日益密切关注。而企业内部控制的自我评价作为企业内部控制执行中的重要环节也是国内外学者的研究重点。

在国外学术界，对内部控制的自我评价的研究多集中于对审计过程的影响。在我国，由于特殊的制度背景，内部控制的研究起步较晚，我国学者对内部控制标准及其相应的执行的研究主要停留在规范性研究和简单检验上，对内部控制自我评价的研究主要是相关思路和方法的介绍。

正是在这种情况下，文章结合国内外内控评价理论研究和国内企业的实践状况，对我国企业内控自我评价系统存在的问题提出相应的建议。

一、国内外内控评价理论分析

目前从整体来看，美国的经验较为成熟。自萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Acts以下简称SOX法案）出台后，美国形成了一套基本完整的内部控制规范体系。许多研究也围绕此展开：Smith et al（2000）认为内部控制的自我评价有助于降低审计成本;Arel et al（2006）认为内部控制的自我评价会影响审计师的判断，降低审计成本的同时也可能存在判断偏差。可见内部控制自我评价的有效性对整个内部控制是至关重要的。

我国相继发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，标志着中国企业内部控制法制化体系已初步形成。我国上市公司内部控制评价的信息披露也初步具有统一的标准与范式，张谏忠等（2005）通过反面案例对探讨了内部控制自我评价对风险评估等关系的影响。戴彦（2006）则认为内部控制评价体系应强化对行为的规划和引导，实现全员参与内部控制评价过程，并合理选择和设计相应的评价指标。程汉文等（2008）认为政府监管部门应当规范风险基础的评价方法，引导企业管理层和注册会计师实施风险基础法来评价和审计内部控制。

总体来说我国内部控制自我评价的研究数量不多，尤其是对企业如何建立健全并持续改进内部控制制度的研究并不深刻。

二、我国企业内控自我评价系统

2012年，证监会联合财政部颁布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》，要求所有主板上市公司都应在披露年度年报的同时披露内部控制自我评价报告以及财务报告内部控制审计报告。但是，由于我国还没有建立规范具体的《内部控制评价制度》，大部分企业的内部控制评价体系还存在许多缺陷。

1.存在的问题

（1）对内部控制五要素的认识有待提高

COSO1992框架提出的企业内部控制的五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督，成为指导企业内部控制工作的基本纲领。而我国企业的内控制度中对这五要素的体现并不明确，也没有将这几个要素形成有机的整体来理解和操作。

（2）内部控制缺陷的认定不明确

在内部控制评价中，内部控制缺陷的认定是一个关键的环节，必须有相对客观、科学的标准，而大部分企业没有给与内部控制缺陷明确的界定，更甚者没有对缺陷等级或程度的认定，因此增加了内部控制评价的随意性。

（3）内部监督流于形式

内部监督，包括针对某一方面的专项监督，对内部控制评价的有效执行提供重要保障。但大部分企业在内部监督方面存在问题，有的企业没有设置内部审计机构、或虚设机构监督流于形式、或缺乏有效的反馈沟通机制导致监督职能失效。

2.相关建议

结合前面的分析，在当前推行强制性评价和披露的前提下，应从以下四方面完善内部控制自我评价机制：

（1）规范评价目标及范围

控制目标的设立应该与企业在经营活动中是否存在管理缺陷或运行缺陷为依据。在建立健全评价目标的情况下进行战略目标、经营管理的效率和效果目标的评价，把每一个目标都与内控5要素结合起来。

（2）细化有效性标准和缺陷认定，提高可操作性

内部控制评价就是对内部控制有效性进行评价，而关于缺陷的认定直接关系到内部控制有效与否的判断，客观科学的标准和认定使公司出具的评价报告有足够的证据支持。

（3）完善公司治理结构，建立责任追究机制

建立完善的公司治理结构可以使各个职能部门充分发挥作用：使监事会在内控中全面的监控评价;还可以保证独立董事的独立性，维护公司整体利益。而有效的责任追究机制是提高内部控制评价运行的效率和效果的重要保障。

（4）加强对内控评价工作的培训和指导

我国当前的内控评价工作被动的成分大，缺乏相应的自主理念和指导工作，评价报告更多的体现为状况的描述而不是严格意义上的评价。财政部门在加强有关宣传的同时，也要注重对企业内控评价的培训和指导。

三、结论

根据我国的现状，建立起企业内部控制自我评价系统，可以提高公司经营质量，保护投资者利益，减少违法违规事件。同时，企业内部控制有效性的及时公开，也会增加企业的商誉，促进证券市场质量的提高，吸引外国投资者来华投资，有利于我国的资本市场。因此，建立规范有效的内部控制自我评价制度非常必要。

参考文献：

[1]中国会计学会.企业内部控制自我评价与审计[R].中国版本图书馆.2010.

[2]李颖琦等.我国上市公司内部控制评价信息披露：问题与改进[J].会计研究.2013（8）.

[3]张先治戴文涛.中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究.2011（1）.

[4]张然等.披露内部控制自我评价与鉴证报告会降低资本成本吗[J].审计研究.2012（1）.

作者简介：穆华泽，女，西安财经学院，审计学，硕士;闫瑞霞，女，西安财经学院，审计学，硕士