有关企业增值税税收筹划问题的几点思考

詹政国

摘 要：纳税是每个公民应尽的义务，企业也不例外，而增值税作为重要的税种之一，是企业成本的重要组成部分。企业通过税收筹划，能大大减轻税收负担，减少企业成本，增加企业经济效益。本文简单阐述了企业增值税税收筹划的基本理论，分析了当前企业增值税税收筹划存在的问题，并探讨了企业增值税税收筹划的有效策略。

关键词：企业增值税;税收筹划;问题;策略

我国企业在当今世界经济格局中的地位举足轻重，政府和企业自身都越来越重视企业竞争力的增加。增值税作为我国一个重要的税种，给企业的成本带来较大的负担，在企业经营管理中的地位也越来越高。税收筹划是理财学中重要的组成部分，能有效减轻企业增值税的税收成本，然而税收筹划在我国的实践应用还不够成熟，在短暂的发展过程中还存在一些问题，需要不断地探索与实践。

一、企业增值税税收筹划的基本理论

1.增值税含义及其特点

增值税是对销售货物、提供加工和修理修配劳务以及进口货物的个人和单位就其实现的增值额所征收的一种税种，是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据的一种流转税，是我国最主要的税种之一。我国增值税的主要类型有生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税，具有中性税收、转嫁性、普遍性以及连续性等特点。

2.税收筹划的含义及特点

税收筹划是指纳税人在法定许可范围内，对企业生产经营的投资、经营、组织、交易、理财等活动进行筹划，实现企业减少税收成本、增加经济效益的目标，实现企业税后现金流量的最大化综合方案的纳税优化选择，税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划以及税收策划。税收筹划的特点有合法性、专业性以及超前性，原则有合法性原则、利益最大化原则、针对性原则以及及时性原则。

二、企业增值税税收筹划的问题分析

1.税收筹划的综合性观念不强

企业在设计增值税税收筹划方案时没有把握好国家制定的相关税收的法律法规，税收筹划没能在法律许可的范围内进行，造成更大的损失。税收筹划的目的是为了节约增值税成本，增加企业经济效益，然而企业在实施税收筹划时并没能将两者结合起来，综合性较差。同时，企业在进行增值税税收筹划时，单纯的考虑成本、税负、收益等因素，忽略了企业的市场环境、资源配置、发展前景等，并没能做到分析一切可能妨碍税收筹划目标实现的因素，综合考虑税收筹划方案对企业的影响，综合性观念不强。

2.税基宽窄把握不准

这是企业增值税税收筹划的主要问题之一，税基的宽窄既是企业计算应纳税额大小的关键因素，也是企业计算应纳税额的计税依据。在实际经济经营活动中，企业并不是单纯的从事增值税规定的项目，而是按照经济经营活动的实际需要来混合经营不同的税种或者不同税率的应税项目，这为企业科学实施税收筹划提供了广阔的空间。目前我国增值税的征税范围并没有将与货物相关的交通运输业、建筑安装业等行业纳入，使得企业在税基的把握上容易出错，导致增值税税收筹划制约了我国税收的发展。

3.法制环境不严密

一方面是税法不完善。我国的税法多且复杂、变化快，如企业所得税法、消费税等在几年内几经变化，即使是针对同一个问题，一年内很有可能出台好几个解释文件，使用的法规过期率太高，给一些地方企业实施税收筹划带来较大的困难。再者是地方政府没有立法权，而各个地区的各个企业情况不一致，导致税收筹划的空间较小。可见，我国税法不完善，使得企业增值税税收筹划难以做到有的放矢。另一方面是税务执法不严。税务执法不严，税收征管水平低就会导致很多偷税、漏税等违法现象出现，制约了税收筹划的实践。

4.可操作性不高

我国多数企业的税收筹划是为了筹划而筹划，不符合企业生产经营的目标，缺乏筹划的实际可操作性。在企业税收实践中，过分的追求税收筹划，忽视了财务核算的基本规范和税收政策，税收筹划方案出现了不可操作、不科学等问题，具体表现在税收筹划脱离了企业实际生产经营的目标，忽视了企业税收筹划的最终目的。同时，企业管理者或者税收筹划者对税收筹划的理论、方法以及规律的不重视，使得企业在税收筹划过程中自我保护意识缺乏。

5.增值税的纳税成本问题

税收成本是税务机关对纳税人扣缴义务人履行税法规定的费用，增值税成本按性质可以分为初始投资成本和临时成本，初始投资成本主要针对于增值税制度的大规模变化的一次性成本。企业在增值税税收筹划中采用预付货款、跟单托收、跟单信用证以及赊销等结算方式，能够控制资金流出的时点，进而防范部分汇率风险。

6.税收筹划专业性人才匮乏

在企业实际税收筹划管理中，税收筹划人员的整体素质不高，专业技术和综合筹划税收上还有很大的进步空间，这严重影响了企业增值税税收筹划工作的有效开展。虽然目前国内的一些高校开设了与税收筹划相关的课程，但是在课程内容设计、目标界定、方法使用、教学模式等方面还不成熟，培养出来的税收筹划人才无法满足企业的需求，还需要不断的探索。此外，我国税收筹划的相关制度变动的频率过大，使得财政体制也要随之改变，不利于税收筹划工作的稳定开展，有时候企业一个税收筹划方法千辛万苦设计出来，制度就改变了，又要重新设计并实施。

三、企业增值税税收筹划的策略探讨

1.转变增值税税收筹划的价值观念

这主要是针对增值税征纳双方而言的，很多人认为进行增值税税收筹划的目的就是为了降低企业成本，增加企业经济效益，会减少国家税收收入，损害国家的利益，这种价值观念是不对的，是不利税收筹划发展的。因此，税收征纳双方要转变传统的价值观念，好的税收筹划应该是双赢的。对企业而言，毫无疑问是减少企业成本，增加企业经济效益，而对国家而言，能给国家带来长远利益，税收筹划能促进企业不断优化生产经营方向，促进企业内部生产力的发展，生产力水平的提高对国家财政的长期收入是根本性的保证。此外，税收筹划的实施，帮助国家和企业维持了良好的征纳关系，防止了企业偷税、漏税等现象的出现，实际上是扩大了国家的财政收入规模。endprint

2.完善增值税税收筹划环境

（1）经济环境。在进行税收筹划前，筹划者了解企业是在什么地方进行生产经营活动的，是在西部开发区，还是在高新技术区，还是在沿海经济开放区。要考虑投资地区的原材料供应情况、基础设施、外汇管制、金融环境、技术条件以及劳动力价值等因素，也要考虑不同地区税制差别的问题。在生产经营行业方面，企业是工商业、服务业、技术密集型行业、第三产业以及利用“三废”的企业，在解决社会性就业、农业、高技术服务以及科研都有很好的作用]。对这些不同行业的税收征收政策是不一样的，筹划者在进行税收筹划时要根据不同行业的不同政策和不同要求进行筹划。可见，完善增值税税收筹划的经济环境是至关重要的。

（2）法律环境。首先要将税收筹划作为纳税人的一项基本权利写入法律中，要明确税务筹划的基本概念、范畴，给税收筹划工作的开展提供完善的法律环境。其次要不断完善现行的增值税税法，规范税收权利和义务的税收基本问题，堵塞税法现存的漏洞。最后要在保护纳税人合法权益的基础上，修改《国家赔偿法》，在法律上明确税务机关对税收筹划违法的认定。

3.协调好企业与相关税务机关的关系

一方面要加强与税务中介机构的联系。税务中介机构也称为税务代理机构，是在社会主要市场经济的发展中产生的，税务中介机构是专业的税务代理机构，有高素质的税收筹划人员，有丰富的实践经验，能很快地掌握企业的生产经营情况、内部管理情况、纳税情况等信息，以便更好地开展税收筹划工作。因此，企业要不断加强与税务中介机构的联系，借助税务中介机构的经验和专业开展税收筹划工作。另一方面要协调好与主管税务机关的关系。企业要充分信任税务机关，按照税务机关设定好的标准进行缴纳税收，税务机关也要充分信任企业，双方建立起密切的税收信息联系和沟通渠道，协调好双方的税务关系，以便税收筹划工作的开展。

4.企业增值税税收筹划的创新设计

首先是企业设立时的增值税筹划，该阶段要明确企业在成立时是选择小规模纳税人的身份还是一般纳税人的身份。小规模纳税人的征收率为3%，增值税一般纳税人的基本税率为17%、低税率为13%。其次是企业购进环节的增值税筹划，该阶段要从购货时间和购货对象两个方面考虑。在购货时间的选择上要考虑卖方和买方市场，在购货对象的选择上，因小规模纳税人不实行抵扣制度，选择会比较容易，而一般纳税人购货时选择从同一般纳税人的销售方购进货物。最后企业销售环节的增值税筹划上，要注意选择合适的销售方式，要处理好兼营行为和混合销售行为的关系。销售方式分为折扣销售方式和代销方式。

以折扣销售方式为例，某商城是增值税一般纳税人，采用以下两种促销方式：方案一是八折出售，扣除折扣后的销售额为400元;方案二是购满500元返100元现金。假设该商品的成本为300元，那么哪种方式最有利？方案一的增值税为400÷（1+17%）×17%-300×17%=7.12（元），方案二的增值税为500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65（元）。由此可见，方案一最有利，在税收筹划设计时可以考虑方案一。

四、结语

总之，企业增值税税收筹划问题已经是当前企业面临的主要问题之一，企业增值税的筹划工作是一项专业性强且复杂的工作。国家必须制定合理科学的税收筹划法律法规，完善企业税收筹划的经济和法律环境，企业要结合自身的发展情况，转变传统的价值观念，加强对内部税收筹划人员的专业技能和业务素质培训，设计好可操性强、科学的税收规划方案，实现企业利益的最大化。

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