国际货物运输代理服务增值税免税管理实施解读

王梓羽

摘   要：《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》出台以后，对于我国的国际货代业产生了非常重要的影响。本文针对国际货代业免征增值税，详细分析了这一政策出台的背景，并论述了如何做好政策的对接，可以为国际货代企业进行相关的税务管理提供合理的参考。

关键词：免征;增值税;国际货代

“营改增”政策在我国交通运输业以及服务业的全面推行实施以来，对于我国国际货代业产生了重要的影响，最突出的问题就是导致了航运成本的提升与大量国际贸易结算的外迁，为了解决“营改增”政策对国际货物运输业的影响，推动我国经济的持续增长，国家税务总局发布了《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》并于2014年9月1日正式实施，这一政策作为“营改增”政策在国际货代业的配套政策，对于降低国际货代业税负和成本，推动国际货代行业的长远发展具有非常重要的作用。

一、免征增值税政策出台的背景解读

1.免征增值税是解决国际货代业税负大幅增加的有效手段。对于国际货代企业而言，在业务中需要代收转付收费和代垫杂费，包含了运费、港口使费、装卸费、海关、商检费等多项费用，这也是业务成本的主要内容。但在业务交易过程中，按照行业国际上的惯例，国际货代企业需要为委托客户提供涵盖所有费用的全额发票，而货代企业的上游国际运输企业因为免税以及零税率政策的需要，难以提供专用的增值税发票，这就造成了国际货代企业无法取得增值税专用发票而需要全额纳税，直接造成了国际货代企业承担了不应有的税负，大幅增加了企业经营运转的成本，因此必须通过对国际货代企业免征增值税解决这一问题。

2.免征增值税是推动我国国际货代行业发展的有效措施。如果不实行国际货代业免征增值税政策，国际货代企业需要将成本向上游传导，因此会造成国际航运成本的大幅提升，这同时也会造成我国进出口贸易成本的提高，而且与国家实行的国际运输零税率政策非常矛盾，对于国家经济贸易甚至都会产生非常不利的影响。免征增值税政策实施后会大幅降低航运企业成本，对于促进我国货代业以及进出口贸易的发展也十分有利。

3.免征增值税是避免国际贸易结算外迁的有效手段。在“营改增”政策落实以后，国际货代业的客户即进出口贸易的双方为了规避税负增加的风险，将国际贸易结算纷纷转向境外，造成了我国大量出口贸易CIF（离岸价格，含成本、运费、保险）结算业务量的迅速滑落，导致我国税源的大量流失，出现了不应有的经济损失。落实免征增值税政策，可以有效地保护我国航运服务贸易的市场份额，对于我国国家经济安全也非常有利。

二、国际货代业免征增值税政策的税务处理操作

1.清晰政策免税范围。对于提供国际货物运输代理服务的企业，免税范围主要是按照《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》中的相关规定，主要是针对国际货物运输代理服务，所有接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动属于免税范围，不论直接或间接提供，都可以享受免税政策，企业必须清楚免税范围，以确保能够享受应有的税费优惠政策。

2.提前做好免税备案。国际货代企业应该预先在主管机关进行相应资料的认定确认，以享受免征增值税的税收优惠政策。目前在国际货代业免征增值税免税备案工作的实施中，备案资料主要包括纳税人减免税申请、纳税人减免税申请审批表、商务部门的国际货代企业备案证明材料以及与委托人、其他代理人签订的国际货运代理合同、金融机构结算证明等资料。其中纳税人减免税申请应该详细具体，涵盖企业名称、经营范围、注册资金等企业基本情况以及经营方式、境内境外业务、费用结算等代理业务情况。免税备案的程序为按照《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》中的相关要求，企业应该到主管税务机关提前办理备案，才能在次月办理免税申报工作。如果国际货代企业不能提前办理国际货代免税备案手续，也就不能免征增值税，因此国际货代企业必须及早完成免税备案工作才能享受免税政策。

3.相关核算管理工作的调整。首先，在发票的开具上，虽然对于国际货物运输代理服务适用免税规定的，不能够再开具增值税专用发票只能获得普通发票，但是如果过未能享受政策优惠或者是放弃免税权的增值税的国际货物运输代理服务应该开具增值税专用发票，以免造成税负成本的增加。其次，在国际货物运输代理服务的收入核算上，应该将国内货物运输代理服务和国际货物运输代理服务采取分开核算销售额的会计处理措施，通过按照提供的货物运输代理服务逐笔核算，以准确的反映收入构成明细。在进项税额的处理上，对于属于国际货物运输代理服务免税项目对应的购进货物、接受修理修配劳务或者应税服务等进项税额，需要作进项税额转出处理。此外，为了做好上级税务主管机关的检查，在税务处理过程中，还应该对代理服务合同、提（运）单（或复印件）、金融机构结算证明等资料准备备查资料，以备核查。

三、结语

国际货物运输代理服务免征增值税是对国际货代增值税试点政策的有效补充和完善，对于解决国际货代业的行业难题，提高我国国际物流和国际贸易的竞争力也具有非常重要的作用。国际货代企业应该全面深刻的解读政策公告，利用好优惠政策，做好相关业务的免税处理，以实现企业的长远稳定发展。

参考文献：

[1]关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知.财税【2013】106号文.

[2]关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告.国家税务总局公告2014年第42号.endprint