生产制造型企业的成本控制

马丽明

摘   要：成本控制的过程是通过运用系统工程的原理，对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程。精益成本的目标就是追求最小供应链成本，与同一供应链其他企业一起消减和降低不必要的供应链成本，使企业的竞争力不断增强。

关键词：成本控制;全员参与;成本责任层次;供应链成本管理;精益成本管理

成本控制是企业经营管理中经常要面对的问题，特别是生产制造型企业现今面临着员工加薪、人民币升值、市场竞争等运营成本不断上升。如何应对这些外部环境给企业造成的压力成为先进企业急需解决的问题，面多这一现实，深化企业内部管理，控制成本为企业的可持续发展奠定了坚实的基础。所谓成本控制即是运用系统工程的原理，对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，成本控制过程也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程，它包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环节。成本的构成有四种分类方式即按生产产品，费用的形成过程可分为料、工、费;按各类费用的类别可分为制造成本、销售费用、管理费用、财务费用;按成本的属性可分为变动成本、固定成本;按成本与生产的产品的关系可分为直接、间接成本。

对于企业发展而言，成本控制是至关重要的环节。其目标不仅仅是要尽可能降低成本投入，而且还要配合好企业发展得长期战略规划。在不影响产品的质量和利润的前提下，成本减少是企业获得更高利润的直接因素，企业可以通过在现有的的经济规模、技术条件、质量要求等条件下，降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等手段降低成本;另一方面企业通过改变生产要素的配置，提高技术装备水平，以及利用新技术、新材料、新工艺，改进产品结构等措施来降低成本。此外，企业的成本控制还要配合战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本控制的需要，在企业战略许可的范围内，引导企业走向成本最低化。成本领先战略的核心思想是以成本竞争为中心，利用低成本优势在竞争中或者取得超过竞争对手的高额利润，或者以低成本为依托，通过价格竞争来扩大市场份额，最终扩大企业的利润，确立企业的竞争优势。

成本控制是一门花钱艺术，如何将每一分钱花得恰到好处，是企业面临的共同难题。企业在进行成本管理的时候，往往将注意力集中在如何核算成本，如何运用各种方式进行成本计量，但是明确精准的核算必须基于有效的成本分析，没有精确的分析就不可能产生精确的分摊与归集。其次，全面有效控制成本，让全体成员参与成本管理，从而让成本降低更合理更科学，各部门及每位员工的各项工作行为都对企业的成本会产生影响。在一个企业，成本控制就像自上而下的成本金字塔，公司的总指标可以按各部门分解，各部门的指标还可进一步分解，这样层层分解，所有指标都可以落实到每位员工。各部门应充分了解通过哪些环节影响公司成本，理解成本与自身工作的关系。成本控制在实践中还应该特别注意到不能只狭隘地将实际成本支出限制在标准成本范围内，企业应随时关注成本标准并对标准成本进行重新评审和修定，确保标准成本始终保持在积极的、先进的水平。工厂成本控制就是要立足于精确的工厂成本分析，先进的成本管理方法以及全面系统的成本管理体系，从工厂生产的业务流程到工厂管理体系，全面把握成本控制的环节，从源头上落实成本控制。

随着现代经济的发展，赋予了成本管理全新的含义，成本管理的目标不再由利润最大化这一短期性的直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的战略层面上。从广度上看，已从企业内部的成本管理，发展到供应链成本管理;从深度上看，已从传统的成本管理，发展到精益成本管理。企业供应链中的有关各方如供应商、制造工厂、分销商、客户等各环节的资源合理安排和有效利用，整个供应链成本低于相互竞争的其他供应链，该供应链具有较强的竞争能力，处于供应链上的各节点企业的成本随着供应链成本的优化而降低，企业的竞争力会得到加强。每经历一个营运周期就会产生毛利。因此，加速周转也是提高利润的关键。

供应链成本管理：随着全球经济一体化的加剧，跨企业、跨地区甚至跨国界的资源整合和优化配置正沿着产业链不断延伸。企业要在竞争中立于不败之地，除了运用成本管理方法控制内部成本，还应寻求新的成本降低方法，那就是与同一供应链其他企业一起消减和降低不必要的供应链成本，创造更有利的竞争优势。精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供应链成本。在供应链的各个环节中不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低供应链成本，提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户特殊化多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。价值流分析是供应链管理不善的成本，供应链全面成本核算，以利润和成本为导向的价值分析，成本结果为导向的持续改进。供应链成本管理的主要环节：降低原料的采购成本;生产尽量降低产成品的加工成本;销售要保证产品和服务在顾客需要时准时到达。采购成本控制是通过采购成本降低的业务手段来确定最佳经济批量，此外还可通过谈判，早期供应商参与，联合采购，标准化采购，价值分析等手段达到成本控制。供应链上的各个单位要有较强的合作意识，互相之间密切配合，加强整体效益的观念;突破标准成本对公司业绩的限制，对标准成本及时进行重新审定和修正，始终保持着一个积极先进的水平目标;有效地利用外部资源，形成上下游企业的战略联盟关系等等在各供应链成本分析的基础上不断优化和整合供应链;消除不必要的浪费，创造出最精细和最优化的供应链。

精益生产方式的核心：Just in time，零库存，快速反应，内外和谐统一，七大目标 PICQMDS，利润效率等这些理念成为制造企业追求的至高点。精益生产追求的低成本，是通过消除七大浪费带来的成本，等待的浪费，搬运的浪费，不良品的浪费，动作的浪费，加工的浪费，库存的浪费，制造过多（早）的浪费来实现。

全面质量成本管理：质量成本构成包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本;质量成本哲学就是要通过考虑质量成本曲线来选择企业最优的方案、第一次通过（Do it right the first time）也可以减少不必要的浪费和损失;质量成本管理包括目标的建立、模式的建立、流程设计、职责划分;质量成本核算包括科目的设立、数据的统计及汇总、分析报告、预算、控制及考核等;最后要采取措施进行质量成本的进一步改进。

内部控制与风险管理：为保证成本控制的质量就需要一套完整有效的企业内控与风险管理体系，比如要考虑对于不兼容工作如何做到职责分离;要采取预防性控制和检查性控制;发现问题的方法手段包括审查书面资料法、客观实物证实法、审计调查法;以及内控制度的不断完善。《萨班斯法案》（SOX）在这方面给了我们很多借鉴和启示，2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也"屡创新高"，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，"彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心"。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了该法案。《萨班斯法案》的出台，意味着在美国上市的公司不仅要保证其财务报表数据的准确，还要保证内控系统能通过相关审计。该法案对违规企业的高管做出了轻则罚款、重则牢狱的惩罚规定，苛刻严厉的404条款更是备受争议，以至于一些公司以退市作为代价。但不可否认的是该法案对美国乃至世界的财务管理影响都非常大，即便是已经退市的公司，仍然认为《萨班斯法案》始终是值得长期遵循的标准。

由此可见，成本控制绝不仅仅是单纯压缩成本费用，而是要结合企业整体经营方向，经营模式，建立一套科学合理的成本控制体系，才能实现站在更高的层面精确计量成本，全面有效控制成本，让全体成员参与成本管理，让成本降低更合理更科学。endprint