公司治理角度下内部控制问题及对策研究

叶陈毅+黄明哲

[摘 要] 在欠佳的市场管理环境下成长起来的中国企业要进入国际市场，参与全球竞争，加强公司治理下内部控制成为至关重要的课题。文章基于公司治理的视角，结合巨人公司与新华制药案例揭示当前我国企业内部控制建设中存在董事会独立性差、内控监督失效、内控机构缺少自主性等问题。从公司治理结构、内部控制环境等层面透析问题根源，针对困境提出企业通过优化内部控制体系、加强内外监督及提高会计人员素质等措施，使内部控制制度化，防范舞弊、减少损失并提高资本再生力。

[关键词]公司治理；内部控制；对策

[中图分类号]F271.5 [文献标识码] A [文章编号]1673-0461（2014）12-0031-06

收稿日期：2014-06-24

网络出版网址：http：//www.cnki.net/kcms/doi/10.13253/j.cnki.ddjjgl.2014.12.005.html 网络出版时间：2014-10-30 16：32：59

基金项目：国家自然科学基金项目《企业公民、信用治理及其评价体系研究——基于企业社会责任的视角》（70772008）；河北省社会科学项目——河北高校学科拔尖人才选拔与培养计划资助《企业信用治理结构、评估系统与机制创新研究》（CPRC049）；河北省重点学科（石家庄经济学院企业管理重点学科、会计学重点发展学科）资助。

作者简介：叶陈毅（1965-），男，湖北蕲春人，博士后，石家庄经济学院会计学院教授，会计研究所所长，研究方向为财务管理；黄明哲（1973-），男，安徽全椒人，博士，中国劳动关系学院文化传播学院副教授，研究方向为新闻传播学、文化哲学、经济管理。

美国安然、世通财务丑闻曝光导致《萨班斯-奥克斯利法案》出台，为使我国内部控制制度更加规范，明确内部控制责任主体，系列政策和法规经由相关部门制定出台。但由于内部监督乏力导致企业面临严重财务损失，如中航油、银广夏、东方电子等重大舞弊案拾贝皆是。2004南方集团发生严重违反财经纪律事件，造成17.94亿巨大损失。2013年山东新华制药公司被出具国内第一份关于内部控制审计的否定意见，表明我国内部控制审计开始真正地独立。在我国建立市场经济体制的今天，企业要进入国际市场与狼共舞，参与全球竞争，必须苦练内功，加快建立严格的内控制度，保证信息质量，对防范风险，增强投资者信心，保护相关者合法权益，杜绝商业欺诈，提升企业核心竞争力，实施可持续发展战略具有非常重要的现实价值。

一、公司治理与内部控制辨识及对接

（一）公司治理内涵界定及特征

所谓公司治理是在企业法人财产的委托代理条件下，规范股东大会、董事会、监事会、经理层等利益主体间权责利关系的制度安排，亦称公司治理结构。它构建激励和约束经营者的合理机制，促进经营者实现股东利益最大化，可分为内部治理与外部治理。与内部控制关系紧密的是内部公司治理，它是由所有者、董事会、监事会和经理人员组成的特定的制衡结构，旨在控制与约束经营者行为的制度设计。公司治理结构是对各方关系制约平衡的框架制度，目的在于实现公司经营的最佳状态，将公司所有权和经营权有效分离，发挥公司权利配置，对内部人员实施激励和约束并协调各方关系的作用，防范代理人的道德风险和逆向选择问题。

上市企业整体可比作人体，各个部分如同有机统一体。如图1所示，董事会是企业的“大脑”，负责下达命令制定决策；经理辖制的各部门是企业的“五脏六腑、四肢”负责自行总经理布置的具体任务；总经理则是企业的“心脏”，全面主持公司经营事务；公司治理结构是企业的“神经系统”，通过神经系统企业各个部门得以建立高效的联系。监事会是企业的“免疫系统”，通过对全盘活动的监督防止风险的发生；想要使控制目标在不同层次保持一致并实现企业决策的科学性及经营事务的高效运营，法人治理结构的科学建立是关键。完善公司治理是各种所有制企业提高竞争力的实际需要，也是中国经济转型的必然选择。

（二）内部控制概述及功能

内部控制是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高财务信息质量，实现企业目标，制定和实施的具有职能的系列控制方法、措施和程序。具体来讲，它是在公司治理解决股东、董事会、监事会和经理之间的权责利划分后，作为经营者的董事会和经理为了保证受托责任的顺利履行，以及经济资料的真实可靠，增强经营效率，对企业经营和财务报告过程的控制。内部控制决定着公司生存和持续兴旺，影响到投资者的利益，涉及到资本市场的稳健发展。

我国企业内控标准体系先后历经内部牵制、会计控制与全面风险控制这三个发展阶段。2008 年财政部、证监会、审计署等部委联合发布《企业内部控制基本规范》，表明我国企业规范发展、规避风险的内控指南初步建立。为反映目前商业和运营环境的变化，美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）5月14日正式发布《2013年内部控制——整体框架》。环境变化体现在更重视治理问题与以风险为基础的方法；商业模式日趋复杂；日新月异的报告要求，且不限于财务报告本身。目前中国内控框架借鉴的是COSO发布的原版《整体框架》，要求公司严格编制与公布内部控制自我评价报告，势必会影响到我国企业内控建设。自COSO发布1992年版本框架后，企业能更积极顺应新时代需求。

内部控制作为公司治理的关键环节与重要措施，在企业发展过程中发挥着不可替代的作用。企业的最根本目的就是赢利，追求利益最大化是所有企业的宗旨和最终目标。内部控制的基本目标是实现企业的长远发展和企业利益最大化，具体目标是在实现企业利益最大化前提下确保企业信息真实与资产安全完整；遵照国家法令规范经营行为；提高企业经济效益与管理水准；预防与化解风险，杜绝舞弊发生。

（三）公司治理和内部控制的互动联系

当前中国经济环境复杂莫测，企业在经济全球化的背景下面对挑战多样化。处于健康发展中的企业需要构建科学合理的内部控制，从而规范内部行为，防范风险发生，良好的现代法人治理结构亦是不可或缺的重要内容。公司治理与内部控制两者之间的紧密链接关系体现如下：

1. 公司治理与内部控制统一于企业目标的实现过程

实现利益最大化是企业最终目标，还要保证长远利益达到可持续发展。只有避免虚假信息、财务报表重大差错等风险才能确保资产安全和完整，帮助企业实现发展目标。而公司治理可实现公司股权的合理调整，遏制大股东权利，提高管理和决策的正确性长远性，指导企业健康高速发展。可见公司治理与内部控制目标一致。

2. 公司治理是内部控制的前提和基石

内部控制落到实处唯有依托科学有效的公司治理机制。有缺陷的公司治理结构往往导致大股东和高级管理者的行为失去约束，内控制度难以起到应有作用。由于代理人机会主义倾向和道德观念薄弱可能给企业带来巨大经济损失。只有建立合理的公司治理结构内部控制才可高效运行，切实约束高级管理者和董事们的行为。

3. 内部控制与公司治理都遵循相互制衡的原则

纵观内控发展历史，企业内部各方关系和权利互相约束、牵制始终成为内部控制的关键。内部控制制度中指定的所有规定、原则都体现内部牵制这一核心思想。公司治理遵循的制衡原则是处于所有权和经营权分离的层面。科学合理的公司治理结构，可牵制大股东权利，各方关系共同参与公司治理和决策，避免出现董事会专权现象。

如上所述，内部控制与公司治理是相辅相成、缺一不可的嵌合联系。公司治理是内部控制的制度环境与重要基石，对内部控制发挥制约作用，因董事会是现代公司治理的核心。公司治理的改进与完善，内部控制才能切实执行，不然仅是徒有形式；当然高效的内部控制亦有助于公司治理的健全和现代企业制度的建立。

二、公司治理角度下我国内部控制存在的问题

（一）董事会独立性弱化，“内部人”控制现象严重

史玉柱创立的巨人集团，在资金极度短缺的情况下，跨行业经营，贸然投资巨人大厦。但国家在巨人大厦未建成之时出台紧缩银根政策，资金短缺的巨人集团靠贷款维持建设的计划骤然落空，基础建设占用巨人集团所有的自有资金，私人间借款面临到期，巨人大厦最终没有耸立出世。巨人集团大小决策由史玉柱一人做主，董事会没有实质作用。而山东新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷，表现为其在高层管理层授信及其额度管理失效，造成对山东欣康祺医药有限公司及与其有担保关系方应收款项竟达 6亿余元人民币，使其遭受重大的经济损失。董事会存在最重要的作用在于限制董事行为，让公司决策更有利于长期利益，降低可能出现的各种风险。

（二）内部控制机制运行缺乏得力的监督

内控制度的建设不能仅着眼是否存在，能否执行这些目标上。在我国，绝大多数企业制定完整的内部控制制度。但以文字形式出现的规章制度无法自行完成，内部牵制、控制的内控目标，需要具有执行效力的机构实施有效的监督。由于内控环境欠佳、意识淡薄等原因，我国企业内部控制的运行情况不容乐观。一些企业虽然内部控制能够运行，但执行过程机械。缺乏监管的情况下，企业内部控制制度流于形式，其执行情况及程度无法量化，容易造成制度的虚设。

（三）财务机构独立性较差，监管评价与技术手段滞后

近几年相继发生的企业信息失真，财务舞弊造假的事件，使人们对企业信息失真问题愈加关注。诚然事件发生的部分原因是财务人员自身处于利益动机导致的。但由于内部控制执行乏力，内部监督评价体系不完善，企业经营负责人为获取私利，指使财务人员造假。即便财会人员坚持原则，遵照财务制度工作，但在制度的漏洞下，业务人员很难在原单位立足下去。想要保证财会工作的公开透明，使内部控制有效执行，就要解决财务机构独立性问题。目前一些企业内财务机构的状态是，在工作上受企业领导者管理，在经济上财会人员依赖于企业。

（四）财务人员利用职务违法操作，内控自我评价体系失效

部分企业的财务管理领导、业务人员利用内部控制上的漏洞，非但没有加大内部控制力度，反而利用职务收受贿赂、挪用贪污公款，甚至与外勾结，开具虚假凭证、发票非法占用企业资金，给企业的经营发展带来较大的负面影响。2011年12月欣康祺制药骗贷案发生前，新华制药对于公司内部控制自我评价报告始终为标准的无保留意见，公司尚未觉察到内控的缺陷，换言之新华制药的内控自我评价体系只是徒有形式而已。

（五）内控制度设立流于表面，执行力不强

内部控制制度的设计归根结底是要真抓实干落地到位，是为了能切实提高企业管理效率和经营效果防止舞弊和风险的发生。我国很多企业并不缺少相应的制度规章，然而这些制度仅仅流于形式，只是着重文字上的编写。忽略实际的可操作性，没有注意制度措施在执行过程中的问题及漏洞并纠正执行过程中的偏差。很多企业的内部控制制度都是贴在墙上写在纸上的制度，而没有积极的实行起来。相应的执行评价标准和报告也都是形同虚设，难以付诸实践。

三、公司治理结构下内部控制问题探源

（一）公司股权结构过于集中，流通股比例偏低

我国在计划经济转变成市场经济的同时，原有的企业制度也发生变化。由于我国是社会主义国家，需要确保公有制的主导地位，这一情况限制国有股和法人股的流通上市。控制大部分股权的股东掌握绝对的决策权，容易造成决策的失误。公有制的特殊性，使得国家股的作用不能完全是处于盈利的目的，还包括要维持经济稳定，保证社会主义市场经济性质，造成对于职业经理人的经营行为难以有效监督，增加经营管理者的道德风险。如表1所示，中小股东在董事会中席位比例低下，即便发现公司结构或治理困境，也无法改变“一股独大”的严重问题。

（二）监督机制存在缺陷，内审部门未发挥应有作用

作为身为肩负经济监督和提供内控执行评价的内审部门，独立性是其核心精神。脱离外界影响，内审部门才能行之有效的行使监督职能。当下我国很多企业监督机制不健全，并没有建设专门的内部审计机构和配备专职人员。设立审计部门的企业也没有真正赋予审计部门应有的自主性，与财务部门同属一个领导的管辖，在本质上就令内审部门丧失了独立性。在内审实际工作中，重点是对财务账目的核查上，忽略发挥评价组织内部各部门执行指定职能效率、审查内控是否完善这些更具价值的作用。

（三）企业内部控制意识薄弱

我国内部控制起步较晚，目前我国企业对内控制度认识不足，普遍认为内控会计繁琐的工作步骤，降低效率束缚住企业的手脚。对内控制度的认识，仅仅停留在内部成本控制和内部财产控制上。一些内控意识偏低的人员之间将内控等同于工作文件和步骤。已制定的制度如同摆设，在工作中视同未见。一些领导本着用人不疑的思想，忽略内部审核，内控制度的建立更多是为了应付公司或相关部门检查。有的公司强调对外部审计，未能认识内控更重要。这些问题表明在我国内部控制尚未引起足够关注，很难真正发挥应有价值，不能预防本应及早发现与消除的财务隐患。

（四）内部控制制度不完善，缺乏可操作性

以公司法为核心的法律法规相继出台表明国家管理部门意识到内控工作的重要性，使得内部控制有法可循。但相比内部控制环境成熟的国外，我国的这些政策与制度都还处在初级阶段。许多都只是原则上的内容，理论多于实际，内控制度制定远非完善，可操作性较差。部分企业在内部控制关键内容设定不够周全合理，没有制定赏罚严明的激励措施，缺乏权威性与严肃性，使内控制度执行乏力，无法落实，内部控制机制运行效果欠佳。

（五）财务人员素质有待提高

我国高速发展的经济急需与匹配适应的高素质从业人员。财务人员工作在经济管理第一线，所有企业内部资料第一时间接触，且参与到企业经营的全过程。财务人员素质的低下，会造成业务工作混乱和管理不到位；还会使应处在风险把控环节的专业机构丧失作用。从业人员对业务风险的判断能力弱，对一些问题的预测偏差很大，导致企业信息失真。部分企业人员不能及时调整和跟随政策法规的变化，致使从财务工作出现问题。做好工作的重要前提是从业人员的思想道德，体现在对待本职工作的责任感与敬业精神，对待公平正义诚信守法的态度，这些都会影响内控的质量。

（六）未能针对内部控制实施激励约束机制

《企业内部控制基本规范》第8条规定：“企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。”内部控制面对的对象是各部门中执行具体工作的人员，良好的激励约束机制能有效调动相关人员积极性，促进内控制度的高效实施。然而目前很多企业并未制定能将内部控制的执行好坏量化的奖惩制度，如有也没能实现规范化。大部分企业制定的针对财务人员的激励措施多是着眼于职员的业务拓展，内控执行的好坏无法衡量。导致参与内控执行的人员对此不够重视，认为制度的执行无足轻重，想要遵循制度却不见直观效果，相关人员的主动性不能得到有效调动。

四、从公司治理层面改善内部控制的应对措施

公司治理目的是将所有权与经营权相分离，明确各方权利、义务和责任，这样才可实现保证公司资金安全，确保商业信息完整、及时和真实。公司治理和内部控制结合一体，两者紧密配合相互促进才能推动企业的持久顺利发展。

（一）增强审计委员会能力，调整股权结构避免“一股独大”

审计委员会的能力与素质是影响公司治理内控机制运行效果的关键所在。虽然强制性成立审计委员会有特定缺陷，却难以否定审计委员会的重要性。审计委员会确实拥有明显的优势，体现在帮助董事会履行其法律责任；优化非独立董事的地位；增强内部和外部董事的职能；提升会计和审计职责的品质等方面。可见加大审计委员会稽查力成为改善我国公司治理内部控制的必要途径。审计委员会必须在提高集体话语权和个人涵养的前提下，充分发挥其在信息质量控制、沟通协调与监督保障等角色方面的作用。此外，如果大控股股东与管理层合谋勾结，就极易逾越公司治理内部控制。为此要加快推行多元化的股东结构，通过实行股东治理的机制让股东通过不同方式参与公司治理，改善股权结构。鼓励引导战略同盟者的投资，倘若投资者与被投资者结成战略伙伴，将对遏制大股东独揽决策权局面产生良好影响。

（二）建立独立董事选聘激励制，改善公司内部制衡机制

为了对治公司大股东与经理人合谋，应排除内部人对独立董事任免独断的决定权。慎重选择独立董事人选，确保能运用专业知识为企业出谋划策。为保证独立董事参与公司决策最优化，独立董事必须通晓公司经营谋略与管理方法，还需了解市场金融，尤其需要责任心和正义感。为此公司必须时常告知独立董事相关信息。独立董事也要投入必要时间与精力参与董事会决策，唯有如此，方能确保独立董事将公司利益与投资者利益置于首位，帮助董事会实现决策的科学化。关于独立董事选聘，建议由董事会提出独立董事人选，股东大会以累积投票方式差额选取；关于外部监管，提倡专业机构对独立董事声誉实施评价，制衡独立董事行为；关于独立董事薪酬，建立专门的企业独立董事基金，可经济上实现独立董事的自主性。建议按标准在管理费用中单独列支，由证券监管部门发放，确保独立董事真正独立行事。聘请专门职业人员担任独立董事，从而客观公正的看待公司战略决策、营运资源、经营指标等重大问题，在至关重要的问题上冷静思考独立判断。或直接与第三方机构合作，第三方机构派人出任独立董事，对董事实施监督管理，藉此避免独立董事受制于大股东。

（三）发挥董事会主导职能并设计内控监督制度的评价标准，建立风险预警机制

公司制企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改变这种状况，首先，要强化董事会在公司治理中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部会计控制体系中的作用。其次，对董事会这一内部机构适当外部化，引入独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东，特别是中小股东的权益。再次结合相关法规要求和企业自身情况，积极建立和完善内控制度的评价标准，保证内控制度有效执行及内控目标的实现。经常监督考核企业内分管领导和不同岗位人员业绩，提高员工执行内控制制度的积极性，严防串通舞弊。对企业关键部门实行轮岗制度，把内外部审计的作用融为一体，不断改进与创新监管方法与技术，建立一套可行的风险预警机制，最大限度降低经营风险。

（四）建立严密而科学的内部控制制度，明确岗位职责

为了强化内部控制效果，要切实改进现有内部控制制度。首先，健全企业内部控制体系。结合企业自身实际，健立和完善适合本企业的内控制度，实现各级控制的规范化和有效化。其次，重视企业内部审计工作。充分宣传审计职能，使领导和企业员工真正认识到内部审计的作用，从而加强企业内部审计的力度。最后，实行内部控制报告制度。内部控制报告可使各利益相关方能更快地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部控制系统的完善，最终使企业内部控制系统更加规范化和制度化。同时，现代企业制度要建立严密科学的内控制度有管理和治理两个层次，这也是公司治理要达到两权分离的目标。在管理层次上，企业应根据国家出台的法律制定相应内控制度，从根源防范经营风险的发生。在操作层次上，企业因根据自身特点，制定完整科学的内控体系，明确岗位职责，完善财会业务及各岗位工作流程。确立科学的岗位设置，从而在组织内部相互牵制约束，在关键内控点慎重对待，达到良好的内控效果。

（五）政府重视企业内控观念引导，提升信用责任经营理念

我国内部控制环境不佳，公司对内部控制的意识较淡薄，政府引导就显得尤为重要。在思想观念方面，政府应在社会上多加宣传，鼓励企业重视内部控制建设和执行。切实为自身负责，履行社会责任，诚信回报社会，构建与利益相关者及环境的和谐关系，树立良好信誉，实现可持续发展。借助各种手段引起社会对内部控制的普遍重视，政府应发挥其主导性。健全和完善相关政策法规，本着对企业内部控制建设负责的态度，行使其应有的检查和监督职能。同时要督促企业加大执行力度，对未能加强企业自身内部控制、违反法律导致既定内部控制目标没有实现的，应依法追究管理者责任。

（六）加强财务管理人员的培训，提高业务人员素质

当下我国财务从业人员的素质无法与经济发展相适应，提升整体从业人员素质水平是优化内部控制环境提高执行力的关键。企业可通过制定激励措施，鼓励和督促会人员加强自身专业的深造。内部控制涉及企业经营的全部流程，并对各环节实施有效的监督，这不仅要求从业人员精通本专业知识还要掌握金融、生产和市场营销等多方面知识，以高度谨慎负责的态度担负内部控制的重任。企业在招聘人员时，要多角度审核应聘者，严格执行从业资格管理制度，将道德考察放在首位，任用有过硬业务能力的人才。平时开展针对性的培训教育，审时度势开展业务培训。提倡财务人员思想道德教育，加强法制观念提高职业操守，从思想源头杜绝舞弊的发生。

（七）构建激励约束机制，发展经理人市场保障所有者权益

创立有效的激励机制，针对不同层次制定得力措施，保证内部控制的切实执行。华能集团建立在业绩考核基础上实行针对从业人员的激励制度。集团公司给予年度奖金额根据规则计算员工的业绩，等级评定由其上级、同级和下属通过四个业绩指标来进行：道德品质（20%）、努力程度（20%）、个人能力（20%）和工作业绩（40%）。在评定分数中，上级评定结果占50%的权重，同等级别的评定结果占30%，下属评定结果占20%。这种制度使从业人员对自己工作表现有特定的量化标准，激励从业人员自觉执行内控制度约束自身行为。还要发展经理人市场，因它是雇佣者与管理者之间在外部劳动市场的博弈规则。高效的经理人市场可通过声誉机制较好发挥激励效应。

[参考文献]

[1] Almazan，A.，Suarez，J.Entrenchment and Severance Pay in Optimal Governance Structures[J].Journal of Finance，2003，（58）.

[2] 李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究，2005（2）.

[3] 张宜霞.企业内部控制：内涵与框架体系[J].东北财经大学学报，2010（1）.

[4] 刘金文.三要素：内部控制理论框架的最佳组合[J].审计研究，2009（2）.

[5] 谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].管理世界，2013（10）.

[6] 周继军.内部控制、公司治理与管理者舞弊研究[J].中国软科学，2011（8）.

On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（责任编辑：张丹郁）

（四）建立严密而科学的内部控制制度，明确岗位职责

为了强化内部控制效果，要切实改进现有内部控制制度。首先，健全企业内部控制体系。结合企业自身实际，健立和完善适合本企业的内控制度，实现各级控制的规范化和有效化。其次，重视企业内部审计工作。充分宣传审计职能，使领导和企业员工真正认识到内部审计的作用，从而加强企业内部审计的力度。最后，实行内部控制报告制度。内部控制报告可使各利益相关方能更快地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部控制系统的完善，最终使企业内部控制系统更加规范化和制度化。同时，现代企业制度要建立严密科学的内控制度有管理和治理两个层次，这也是公司治理要达到两权分离的目标。在管理层次上，企业应根据国家出台的法律制定相应内控制度，从根源防范经营风险的发生。在操作层次上，企业因根据自身特点，制定完整科学的内控体系，明确岗位职责，完善财会业务及各岗位工作流程。确立科学的岗位设置，从而在组织内部相互牵制约束，在关键内控点慎重对待，达到良好的内控效果。

（五）政府重视企业内控观念引导，提升信用责任经营理念

我国内部控制环境不佳，公司对内部控制的意识较淡薄，政府引导就显得尤为重要。在思想观念方面，政府应在社会上多加宣传，鼓励企业重视内部控制建设和执行。切实为自身负责，履行社会责任，诚信回报社会，构建与利益相关者及环境的和谐关系，树立良好信誉，实现可持续发展。借助各种手段引起社会对内部控制的普遍重视，政府应发挥其主导性。健全和完善相关政策法规，本着对企业内部控制建设负责的态度，行使其应有的检查和监督职能。同时要督促企业加大执行力度，对未能加强企业自身内部控制、违反法律导致既定内部控制目标没有实现的，应依法追究管理者责任。

（六）加强财务管理人员的培训，提高业务人员素质

当下我国财务从业人员的素质无法与经济发展相适应，提升整体从业人员素质水平是优化内部控制环境提高执行力的关键。企业可通过制定激励措施，鼓励和督促会人员加强自身专业的深造。内部控制涉及企业经营的全部流程，并对各环节实施有效的监督，这不仅要求从业人员精通本专业知识还要掌握金融、生产和市场营销等多方面知识，以高度谨慎负责的态度担负内部控制的重任。企业在招聘人员时，要多角度审核应聘者，严格执行从业资格管理制度，将道德考察放在首位，任用有过硬业务能力的人才。平时开展针对性的培训教育，审时度势开展业务培训。提倡财务人员思想道德教育，加强法制观念提高职业操守，从思想源头杜绝舞弊的发生。

（七）构建激励约束机制，发展经理人市场保障所有者权益

创立有效的激励机制，针对不同层次制定得力措施，保证内部控制的切实执行。华能集团建立在业绩考核基础上实行针对从业人员的激励制度。集团公司给予年度奖金额根据规则计算员工的业绩，等级评定由其上级、同级和下属通过四个业绩指标来进行：道德品质（20%）、努力程度（20%）、个人能力（20%）和工作业绩（40%）。在评定分数中，上级评定结果占50%的权重，同等级别的评定结果占30%，下属评定结果占20%。这种制度使从业人员对自己工作表现有特定的量化标准，激励从业人员自觉执行内控制度约束自身行为。还要发展经理人市场，因它是雇佣者与管理者之间在外部劳动市场的博弈规则。高效的经理人市场可通过声誉机制较好发挥激励效应。

[参考文献]

[1] Almazan，A.，Suarez，J.Entrenchment and Severance Pay in Optimal Governance Structures[J].Journal of Finance，2003，（58）.

[2] 李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究，2005（2）.

[3] 张宜霞.企业内部控制：内涵与框架体系[J].东北财经大学学报，2010（1）.

[4] 刘金文.三要素：内部控制理论框架的最佳组合[J].审计研究，2009（2）.

[5] 谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].管理世界，2013（10）.

[6] 周继军.内部控制、公司治理与管理者舞弊研究[J].中国软科学，2011（8）.

On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（责任编辑：张丹郁）

（四）建立严密而科学的内部控制制度，明确岗位职责

为了强化内部控制效果，要切实改进现有内部控制制度。首先，健全企业内部控制体系。结合企业自身实际，健立和完善适合本企业的内控制度，实现各级控制的规范化和有效化。其次，重视企业内部审计工作。充分宣传审计职能，使领导和企业员工真正认识到内部审计的作用，从而加强企业内部审计的力度。最后，实行内部控制报告制度。内部控制报告可使各利益相关方能更快地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部控制系统的完善，最终使企业内部控制系统更加规范化和制度化。同时，现代企业制度要建立严密科学的内控制度有管理和治理两个层次，这也是公司治理要达到两权分离的目标。在管理层次上，企业应根据国家出台的法律制定相应内控制度，从根源防范经营风险的发生。在操作层次上，企业因根据自身特点，制定完整科学的内控体系，明确岗位职责，完善财会业务及各岗位工作流程。确立科学的岗位设置，从而在组织内部相互牵制约束，在关键内控点慎重对待，达到良好的内控效果。

（五）政府重视企业内控观念引导，提升信用责任经营理念

我国内部控制环境不佳，公司对内部控制的意识较淡薄，政府引导就显得尤为重要。在思想观念方面，政府应在社会上多加宣传，鼓励企业重视内部控制建设和执行。切实为自身负责，履行社会责任，诚信回报社会，构建与利益相关者及环境的和谐关系，树立良好信誉，实现可持续发展。借助各种手段引起社会对内部控制的普遍重视，政府应发挥其主导性。健全和完善相关政策法规，本着对企业内部控制建设负责的态度，行使其应有的检查和监督职能。同时要督促企业加大执行力度，对未能加强企业自身内部控制、违反法律导致既定内部控制目标没有实现的，应依法追究管理者责任。

（六）加强财务管理人员的培训，提高业务人员素质

当下我国财务从业人员的素质无法与经济发展相适应，提升整体从业人员素质水平是优化内部控制环境提高执行力的关键。企业可通过制定激励措施，鼓励和督促会人员加强自身专业的深造。内部控制涉及企业经营的全部流程，并对各环节实施有效的监督，这不仅要求从业人员精通本专业知识还要掌握金融、生产和市场营销等多方面知识，以高度谨慎负责的态度担负内部控制的重任。企业在招聘人员时，要多角度审核应聘者，严格执行从业资格管理制度，将道德考察放在首位，任用有过硬业务能力的人才。平时开展针对性的培训教育，审时度势开展业务培训。提倡财务人员思想道德教育，加强法制观念提高职业操守，从思想源头杜绝舞弊的发生。

（七）构建激励约束机制，发展经理人市场保障所有者权益

创立有效的激励机制，针对不同层次制定得力措施，保证内部控制的切实执行。华能集团建立在业绩考核基础上实行针对从业人员的激励制度。集团公司给予年度奖金额根据规则计算员工的业绩，等级评定由其上级、同级和下属通过四个业绩指标来进行：道德品质（20%）、努力程度（20%）、个人能力（20%）和工作业绩（40%）。在评定分数中，上级评定结果占50%的权重，同等级别的评定结果占30%，下属评定结果占20%。这种制度使从业人员对自己工作表现有特定的量化标准，激励从业人员自觉执行内控制度约束自身行为。还要发展经理人市场，因它是雇佣者与管理者之间在外部劳动市场的博弈规则。高效的经理人市场可通过声誉机制较好发挥激励效应。

[参考文献]

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[6] 周继军.内部控制、公司治理与管理者舞弊研究[J].中国软科学，2011（8）.

On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（责任编辑：张丹郁）