烟草企业加强内部控制建设的对策分析

李晓红

摘 要：随着烟草行业企业经济活动越来越复杂化、构建企业内部控制的重要性日益凸显。为了应对新形势下烟草企业内部控制的建设，试分析了内部控制在烟草企业的重大意义、存在的问题及原因，并提出了今后加强烟草企业内部控制的几点对策。

关键词：烟草企业；内部控制；对策建议

中图分类号：F426.8 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0241-03

经济全球化背景下，政府监管部门和经营企业逐渐意识到加强内部控制的重要性，内部控制制度已经成为企业防范经营风险、提高内部管理水平、增强市场竞争力的主要手段。我国实行烟草专卖管理体制已经有20余年的历史，目前大多数烟草企业结合自身管理的需要，积累了一定的内部管理经验，逐步建立起了较为完整的内控体系和工作流程，但是内部控制制度的基础仍较薄弱，本文从这一角度进行再次探讨。

一、烟草企业实施内部控制的重要性

1.内部控制的实施有利于国家大政方针的落实，监督、督促企业遵守国家的法律和法规，在企业的经营上有利于国家的方针、政策在烟草企业的落实。因此，内部控制制度的落实直接制约着国家方针政策的实施。在烟草企业经营管理中本应该不发生的问题，是能够通过内部控制制度得到解决的，从而保障了企业经营的有效进行。

2.企业的内部控制有助于提高企业队伍的整体素养，提高员工的工作效率，强化企业的向心力。内部控制制度之所以能够高效运营主要取决于企业员工的政治素养、职业道德水平和业务素质，企业要通过各种制度和措施来提高员工的业务素养和政治素养以及道德水平，确保烟草企业的职工能够有效的执行企业的内部控制制度。只有如此，烟草企业的战斗力和职工的向心力才能得到加强，企业的经济效益才能逐步提高。烟草企业内部控制制度的落实不但能约束本单位职工的不良行为，还能激发职工积极向上的斗志和战斗力。内部控制通过职工的职责进行量化，把工作的流程进行优化，加大职工的考核力度，促进职工的责任心的增强，才能杜绝员工和各部门之间相互推诿和工作拖拉的现象的发生。只有把员工的职责进行层层分解，细化到人，加大职工的责任意识，职工的落后的思想观念才能得到改进，才有助于烟草系统职工细节意识、标准意识、效率意识的培养。

3.保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。正确可靠的信息是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序、科学地进行职责分工、有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生来保证会计信息的正确性和可靠性。

二、内部控制对烟草企业的作用

（一）内部控制对烟草企业的协调作用

烟草企业是由各个部门或者业务部门组成的有机整体，为了确保每个单位的经营生产活动都服从服务于整个企业的目标，就需要企业的决策者进行全面的协调，有利于各个职能部门互相配合。在烟草企业的内部控制中，实现企业整体的协调和最优化的方法就是绩效管理和预算管理。烟草企业的系统绩效管理体系和会计预算管理系统可以充分利用信息的优势，通过一系列的程序和制度的约束，协调企业内部各个部门的目标，促使每个部门的活动都在企业整个目标的总体要求下开展。

（二）内部控制对烟草企业的制约作用

烟草企业要实现达到总体协调的目标，必须在各个部分组成的有机整体上，采取有效的措施实现各个部分按照既定的方案执行。换句话说，就是制止和限制那些影响总目标的实现的一些行为，这些行为不但包括对觉察到的舞弊行为或者错误的行为进行制止，还包括为了预防一些错误行为而采取的一些限制行为。基于此，内部控制制度中的那些控制和制约措施是为了更好的保证烟草企业进行经营和保证企业的正常生产以及每个阶段能够按照预算进行执行，这也是实现烟草企业内部总体目标的前提和主要的保障。

（三）内部控制对烟草企业的激励和促进作用

烟草企业主要是由企业员工组成的实现企业利润的整体。内部控制作为烟草企业的一个重要的管理措施，对企业进行合理有效的控制是手段，但不是整个企业管理的全部，换句话说，内部控制不单单指的是对员工和部门的制约和限制，要想实现总体的经营目标，必须采用“约束+激励”的控制模式。控制模式是一种强制力，更是一种责任，也意味着机会。控制并不仅仅指的是限制性，还应该是一种引导和帮助。控制也仅仅是一种压制，还是帮助员工实现目标的一种手段。从这一个意义上说，控制能够用于自我衡量，还是促使员工努力工作，把实现企业总体目标和个人价值统一起来的手段。企业要设计适当的激励机制，促进企业总体目标和员工个人目标的有效融合。

三、烟草企业内部控制存在的问题

（一）内部控制意识薄弱，控制目标过于简单

目前我国烟草企业风险意识普遍较弱，主要有两方面原因，一方面，烟草企业管理层对内部控制不重视，日常工作中主抓营销工作，为了应付各种检查而制定内部控制体系，实际执行效果大打折扣。另一方面，内部控制机制的建立和顺利实施需要付出一定的成本，但内部控制的目标是避免或减少风险和损失的可能性，具有很大的不确定性。烟草企业作为市场经营主体，不得不考虑内部控制的成本与效益问题。而在两者之间进行权衡和取舍时可能会更注意当前的利益。内部控制的根本在于内部控制目标的定位，烟草企业内部控制的目标定位往往单纯从会计、审计的角度出发，所制定的目标局限于保证业务活动的有效性和会计资料的真实性等方面。

（二）缺乏良好控制环境，员工素质参差不齐

内部控制理论一般将其分为四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架阶段。控制环境理论出现在结构和框架阶段，控制环境确定了一个企业的基调，是内部控制的关键。公司治理结构是内部控制环境的最高层次，它的完善是公司内部控制环境坚实的基础。烟草企业作为一个特殊的国有企业，普遍缺乏一个良好的控制环境，其具体表现为公司治理结构不完善、缺乏激励和约束机制、实际运作不规范等。有效的内部控制必须由高素质的员工来贯彻执行，其中会计人员的素质对内部控制机制效能的发挥起着关键的作用，烟草企业许多会计人员执业水平偏低，一些人屈于领导压力篡改数据，另一些人对国家相关的会计法律、法规知之甚少。endprint

（三）内部控制动力不足，内部审计流于形式

烟草企业自身建立内部控制的驱动力不足，政府部门对烟草企业内部控制建设的要求不明确，造成目前内部控制建设的动力不足，“内部人控制”现象比较突出。烟草企业管理层以行政任命为主，官本位思想严重，管理者没有实施内部控制的原动力，造成企业的内控失效。内部控制和内部审计都是企业加强内部监督、防范风险的有效手段，内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，可保证控制政策和程序的有效性，确保良好的控制环境。独立性是审计的灵魂，烟草企业虽然设置了内审部门，但由于管理体制和经济利益的因素，企业内部审计流于形式，不具备真正意义的独立性，发挥不了应有的作用。

四、充分发挥内部控制在烟草企业管理中的作用

（一）增强内部控制意识，明确内部控制目标

要想发挥内部控制的作用，烟草企业管理层重视是前提，要以积极的态度、有效的措施加强内部控制建设，不搞形式、不走过场，内部控制才能发挥应有的作用。增强内部控制意识，一要增强企业领导的内控主体意识，法人是企业财务与会计工作的第一责任主体，根据《内部控制规范》结合烟草企业自身实际，制订有效的内部控制制度。二要营造良好的企业文化，将职工个人价值与企业发展目标有机结合在一起，更新和转变职工的内控观念、工作态度，提高职工的工作责任心。三要充分认识到内部控制在实现企业战略目标等方面的重要作用。明确烟草企业的内部控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，制定的控制目标是否已达到，货币资金、存货等关键控制点是否进行了控制。

（二）建立起适合企业自身实际的内部控制实施办法

我国财政部颁布内部控制的具体规范主要是站在全局出发，为解决全国一些普遍性问题而设立的一系列的内部规范。烟草企业要确保内部规范的可操作性和实用性，就必须结合自身企业的特点和实际，按照财政部发布的规范为指导，按照内部控制的指南为辅助，制定出适合自己的切实可行的企业内部控制实施办法。这一办法的制定得到企业每个部门的参与和支持，同时这也是改善企业业务流程和管理流程的大好机会。各个部门的积极参与不仅是对每个部门内部控制的业务培训，还为以后内部控制的具体实施打好坚持的基础。

（三）制定科学严谨的实施内部控制制度

烟草企业在制定好自身企业内部控制制度的基础上，能否有效地执行是企业成败的关键。企业内部控制系统在具体的实施过程中，具体表现为在企业的运转中得到相关业务活动的控制，也就是企业的控制要按照业务环节，找到业务流程中控制的关键点，作为企业日常管理的突破点和重点。内部控制制度的实施要坚持效益第一的原则。只有做到实施成本小于控制成本，这个控制才是有效的，不然就不能实施。我们企业在进行成本效益分析，要注意内部控制成本支出的资本性性质，也就是内部控制的实施要弥补缺陷带来的收益，并且以此作为衡量内部控制实施的成本和效益。

（四）完善内部控制制度，加强内控监督评估

烟草企业应该从风险评估、信息和沟通、监控以及控制活动这几个方面着手完善内部控制制度。一是建立一套完善的由风险预警、识别、评估、分析、报告组成的风险管理系统，设立专门的风险管理机构和风险控制人员。二是建立即时的网络化信息沟通制度，既可以使企业员工清楚地了解内控制度，明确自己的责任和义务，又可以及时全面地收集相关信息传递给决策层。三是有效的监督和评审是保证内部控制管理有效运行的重要途径。烟草企业内部控制管理监督与评审要遵循合理的原则，树立全员全过程控制的意识，以便企业实现预期的控制目标，鼓励员工提出完善内部控制管理的建议。四是烟草企业由于行业垄断的特殊性，更需要加强对本企业内部会计控制的监督和评估，定期或不定期对各部门财务活动进行检查和考核，及时发现漏洞和隐患，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠。

参考文献：

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[责任编辑 王 佳]endprint