浅析新旧《医院会计制度》会计科目的变化

王丽

摘要：我国1998年所颁布的《医院会计制度》已经施行了十多年，旧的会计制度为公立医院会计行为的规范以及市场经济的稳定发展等方面发挥了不少积极的作用。随着时代以及公共财政体制的日益完善和深化，医院的发展面临着更新的环境和更大的挑战，旧的会计制度已经不能满足最新形势的要求，2010年财政部印发了新的《医院会计制度》，它的颁布和实施是对原有的会计制度的改革与完善，促使会计制度迈向更加时代化、现实化的变化轨道。

关键词：新旧医院会计制度 变化 评价 衔接

新的《医院会计制度》指的是经过修订后所发布的财会<2010>27号，这一会计制度已经在国家试点的公立医院施行，分析新旧《医院会计制度》会计科目的变化及其所带来的重要影响，不仅能够帮助医院更加客观、具体的掌握新会计制度的意义和内涵，推动新旧会计制度的衔接力度和速度，而且为其他各项制度的改革提供了良好的典范说明，推动了社会主义市场经济的稳定发展。以下内容将对此作出比较具体性的分析。

一、新旧《医院会计制度》会计科目的变化

（一）资产类会计科目的变化

首先，资产类会计科目包括“银行存款、现金、财政应返还额度、应收医疗款、在建工程、在加工材料、应收在院病人医药费”等，新的制度设置了“银行存款、其他货币现金、应收在院病人医疗款、在加工物资、坏账准备、待摊费用”等科目，其核算的内容和原账中所陈列的科目的核算内容基本上是相同的。在转账之时，要将原账中的上述科目的余额直接转到新账中的相应科目，并且新账中的相应科目设有明细科目的，要将原账中的上述科目的余额进行具体的分析，并且将其分别转入到新账中的相应科目的明细科目中。其次，新制度设置了“其他应收款、预付账款”的项目，其中，“其他应收款”的科目核算内容与原账中的“其他应收款”的科目相比较，发生了以下的变化：一是不再对医院的预付款项进行核算，其中相关的内容转到新制度中的“预付款项”的科目核算；二是增加了所应收取的长期投资利润或利息等核算的内容。在转账之时，若是原账中的“其他应收款”的科目余额涵盖预付账款，那么就应该对科目的余额进行具体的分析：将预付账款的余额转到新账中的“预付账款”科目，将剩余的余额转入到新账中的“其他应收款”科目。再者，新制度中没有设置“药品、药品进销差价”等科目，但设置了“库存物资”的科目，其核算的范围有所增加，涵盖了原账中的“库存物资”、“药品”科目，并且将原制度中的药品销售的核算改成了进价核算。在转账之时，要在新账中的“库存物资”科目下设置“卫生材料、药品、其他材料、低值易耗品”等明细的科目。还有，新制度设置了“固定”资产的科目，由于固定资产的价值标准有所提高，原账中作为固定资产核算的实物资产的一部分，会根据新制度的相关要求转为低值性质的易耗品。

（二）负债类会计科目的变化

负债类会计科目包括“短期借款、长期应付款、长期借款、预提费用、预收医疗款”科目。新制度中设置了“预收医疗款、短期借款、长期应付款、长期借款、预提费用”的科目，其核算的内容和原账中的上述相关的科目所核算的基本内容大致相同。在转账之时，要将原账中的上述科目的余额转到新账中的相应的科目。还有，新制度中虽然没有设置“应缴超收款”的科目，但设置了“应缴款项”的科目，其中所核算的内容与原制度中的“应缴超收款”的科目有所不同。原账中的“应缴超收款”科目在一般情况下没有余额，不必进行转账处理。若是存在余额，则需要结合实际将余额转到新账中的“应缴款项”的科目。再有，新制度设置了“预付款项、应付票据、应付账款”科目，转账之时，要具体的分析原账中的“应付账款”科目以及所属的明细科目的余额，比如“应付账款”的科目所属的明细科目不存在借方余额，要将该科目的余额根据新制度分别转到新账中的“应付票据”、“应付账款”科目中。与此同时，新制度中没有设置“应付其他个人收入、应付地方津贴补贴、应付工资（离退休费）”科目，但设置了“应付职工薪酬”的科目，其核算的内容包括了原账中的上述三个科目的相关内容，医院应当结合发展实际以及国家的相关规定设置相应的明细科目。

（三）净资产类会计科目的变化

净资产类的会计科目的变化可以从两个方面去考察，其一，新增一级的会计科目，这一部分主要涵盖了待冲基金（包括待冲科教项目基金和待冲财政基金），也就是医院使用科教项目收入以及财政补助购买卫生材料、药品、构建无形资产或者固定资产所形成的；财政补助结转（余），也就是医院历年以来滚存的结余资金和财政补助结转，借助于设置“财政补助结余”和“财政补助结转”两个一级性的科目对其进行核算；科教项目结转（余），也就是非财政性的来源，指的是用于教学项目、科研等还未结项的资金，这个科目下设置了“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”两个一级性的科目；本期结余，主要用于核算的是上述两个科目之外的结余。

（四）其他会计科目的变化

在旧的会计制度中，以收支类去统筹新会计制度中的费用和收入两个会计科目，这是一个比较有代表性的变化。从费用来看，变更了会计名称的有医疗业务的成本，但具体的分析新旧会计制度的相关规定，可以看出两者之间还有着一定的差异性，旧会计制度中的医疗支出指的是医院开展相关医疗活动所发生的各项管理费用，新会计制度中的医疗业务成本则指的是医院开展的医疗服务和辅助活动所发生的各种费用。还有，新增的会计科目有科教项目支出、财政项目补助支出，这其中科教项目支出用在了核算医院的教学项目活动、科研等各项支出，而财政项目补助支出用在了核算医院本时期所使用的财政项目补助等所发生的支出。从收入来看，不少会计科目都可以进行细化，比如医疗收入可以细化成住院收入和门诊收入，这种细化之后的会计科目能够促使医院的会计目录更加明确和清晰；还有，药品收入和上级补助收入在新会计制度中都被删除。

二、新旧《医院会计制度》会计科目变化的评价及医院如何做好新旧会计制度的衔接工作endprint

（一）总体评价

从新旧会计科目的比较来看，新的《医院会计制度》更好地适应了医院的发展需要以及时代进步的要求。从目前的发展现状分析来看，医院面临着更多的发展机遇和更大的挑战，完善合理的会计制度能够为医院的长足发展提供不可多得的活力源泉。长时间以来，我国的医院会计制度大多是在遵循事业单位的会计制度这一总体的框架下进行成本核算的，并没有根据医院的真实需求进行具体的补充与说明。而新的会计制度将“权责发生制”纳入其中，此外，现今我国医院的科教项目也日益增多，新医院的会计科目在这方面有了更为具体的说明和规定，明显的提升了医院的会计信息质量。还有，在新的医院会计制度中，财务信息与预算信息都可以较好的纳入其中，这有利于拓展医院的财务功能，促使医院的财务工作朝着时代化的方向迈进。

（二）医院如何做好新旧会计制度的衔接工作

首先，要对本单位的负债和资产进行全方位的核实、盘点和清查，对于所清查出来的账龄超过三年的、无法确认是否能够收回的应收医疗款，药品和库存物资的毁损、盘亏和盘盈，经过报备和相关程序批准后，根据相关制度的规定进行处理。其次，对本单位的固定资产、尚可使用的年限、无形资产的原价、已经使用的年限和形成的资金来源等进行具体的核查，从而为计提固定资产折旧等工作做好充分的准备。再者，要根据原账设立和编制新的科目余额表，并且根据新制度的规定设立新账，将原账中的余额转到新账中，根据新会计制度的要求以及调整，将基建账的相关数据并入到新账中，并且结合上述被调整后的科目余额去编制科目余额表，以便作为新账的各个会计科目的期初余额。

三、结束语

会计制度是开展会计工作所应当遵循的程序、方法和规则的根据，是进行会计核算的重要基础，随着社会的进步以及医疗卫生体制改革的日益深入，医院面临着更大的压力和挑战。正确掌握新旧《医院会计制度》的精髓，做好其中的衔接工作，对于医院管理和改革水平的提高、医院的可持续发展以及医疗市场的进步等都有着深远重大的意义。

参考文献：

[1]黄锦峰.浅析新旧《医院会计制度》[J].现代会计.2011（12）

[2]金千兵.新旧《医院会计制度》会计科目变化比较分析与评价[J].财经界（学术版）.2012（01）

[3]王梅.浅谈新旧《医院会计制度》的变化和衔接处理[J].财经界（学术版）.2011（11）endprint