医院全面预算管理的重要性

张秀秀++吴帅

随着医疗体制改革的不断深化，医院要在日益激烈的市场竞争中立于不败之地，开展全面预算管理工作就显得尤为重要。它对实现医院的总体战略目标，加强医院内部各部门之间的协调和沟通有重要作用。但是目前医院在实行全面预算管理中存在不少问题，本文对此进行了研究。

一、医院实行全面预算管理的现状

虽然不少医院很早就借鉴了企业早就实行的全面预算管理的理念，但是由于之前缺少相应的法规制度，缺少刚性约束，所以医院的全面预算管理仍处于初级阶段。目前新《医院财务制度》对医院实行全面预算管理做了相关规定，完善了法规和制度，然而很多医院的全面预算管理仍然无组织机构或职责界定、无规范制度、无配套绩效评价体系，年度预算的编制与实际发展计划脱节。年度预算的编制较早，此时各部门的计划尚没有订立出来，使得预算的编制没有切实可行的第一手资料，预算松弛，执行效率低，监督机制不完善。虽然目前全面预算管理还存在很多问题，但还是取得了很多成效，有效控制了成本，缓解了医患之间的矛盾。

二、医院实行全面预算管理的意义

1.有利于医院经营目标的实现与评价。医院的全面预算管理就是利用预算来有效地组织和协调医院的各种经营活动，从而完成医院的经营目标。在编制过程中医院利用全面预算管理不但可以合理分配人、财、物等资源协助经营目标的完成，还可以通过预算数与实际结果的比较来了解医院经营目标的完成情况，从而加强医院经营目标的评价工作。

2.有利于降低成本，深化成本核算，最终惠及患者。实行全面预算管理能使医院围绕既定目标，组织医院的各项收入，安排各项预算内的每笔必要的开支，深化了成本核算，提高了医院的竞争实力。

3.有利于医院进行绩效考核。全面预算管理要求医院事先制定一系列详细的指标，对医院的人力、物力、财力进行合理配置，对收入和成本的执行进行有效控制，根据指标的完成情况对员工进行绩效考评，从而有效提高医院的经营管理水平。全面预算管理使医院许多方面的计划有了数量化和货币化的指标（标准），医院可以通过对各部门、科室完成预算情况的分析，实现对医院各预算执行部门或人员的业绩考核和奖惩制度。

4.有利于完善医院的内部控制。医院全面预算管理是控制环境、控制目标、控制技术结合的有效途径，是医院内部控制活动的一种重要措施，健全的预算管理能促使医院内部控制的有效实施，是保证内部控制有效实施的一个手段。医院实行预算控制可以明确预算期内的经营状况和成果，及时反映医院经营过程中遇到或出现的问题，采取相应措施妥善解决， 以预算为尺度，定期考核工作业绩， 相应地给予奖惩，从而健全医院内部约束与激励机制。

三、医院全面预算管理中存在的问题及原因

1.对全面预算管理缺乏认识。医院工作人员多数是医学出身往往会意识不到预算对医院总目标的作用，目前医院的预算多为应付差事，编制预算也只是为向上级主管部门申请经费，以满足财政、卫生部门统计与资金支出预算要求，其编制并不能配合医院的战略规划，也并不能立足于医院经营管理需要而编制全面收入、成本、费用整体预算，执行的随意性很大。而且预算参与的人员少，预算编制缺乏全员性，具体执行预算管理的基层单位和职工往往意识不到自己在预算管理中的位置和责任，没有形成预算管理是全局性管理的观念，缺乏参与预算管理的意识。

2.全面预算管理体系不完善。到目前为止，大多数的医院没有设立专门的预算管理机构，建立起完善的全面预算管理体系，预算管理的各个环节不能较好的衔接，预算管理主要是由财务部门来负责。实际上医院全面预算管理涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等各个方面，并非财务一个部门就可以确定，需要各个部门配合共同参与。

3.预算的编制方法和过程不科学。由于医院全面预算管理尚处于初级阶段，医院在全面预算管理编制时基本上都采用传统的基数法，是以当年的实际数乘以估计下年的增长数得出预算数字。这种编制方法没有科学依据，弹性较小，灵活性差，不能充分考虑医院的发展状况，使预算与医院的未来规划脱节，导致预算的执行数与编制数有很大差别。如果不及时进行预算调整，就会失去预算管理的意义。

4.全面预算执行不到位及监督机制软化。由于大部分医院并没有健全预算管理体系，所以缺少一个有效的组织体系来引导预算的执行，也有很多没有建立预算执行与控制机制。有的虽然建立了预算执行与控制机制，但缺少应有的发挥，缺少刚性约束，还有各科室各部门没有意识到全面预算管理的意义，不能很好地参与预算，使预算缺乏权威性和可操作性，所以导致了重预算轻执行。而全面预算管理的目的在于通过预算的编制来实现更好的资源管理，预算的执行才是实现资源优化配置的重要环节，但是预算的管理效果没有很好地发挥出来，对于预算的执行与调整管理不够严格，最终预算的执行效果不佳。

5.全面预算的分析考核评价机制不完善。不少医院没有明确预算的责任主体，预算执行结果与预算相差较大，虽然编制了比较完整的预算，但并没有对预算执行情况进行分析比较，对执行过程中的偏差也没有进行有效的调查、反馈和纠正，没有将预算的执行考核与科室核算有机结合，对内部控制管理成果及预算符合率是否达到上级主管部门的要求未进行审核。有部分医院只有医疗费用超标后的扣减分约束机制，但没有解约后的奖励机制，这导致医院自主管理意识不强，而机构对于预算控制的机械应对也容易引发社会矛盾。除客观原因外，主要原因是医院在执行过程中控制与监督不力，没有有效实施对执行预算的考核和评价。

四、改善全面预算管理的对策

1.树立全面预算管理的理念提高认识。医院首先应该加强各部门、各科室、各班组及个人对全面预算的认识。医院要广泛开展宣传与培训工作，也可以进一步通过考核、考试等措施验证各职员理论知识的掌握程度。医院领导要高度重视并积极参与到全面预算管理中，预算管理的过程要求具有权威性的领导层来加以促进和推动，也能让各部门成员认识到这项工作的重要性。预算工作需要参与人员具备一定的财务知识，预算编制人员不但要熟悉预算业务还需要了解医院的专业知识，将预算管理与医疗业务管理密切结合。对于财务预算的专业性和难度较一般的人员的专业水平，财务工作更复杂，需要有着丰富的财务理论和实践经验的人员才能胜任，所以医院要加强专业财务管理人员的引进和培养，以更好地服务于医院的财务预算工作。endprint

2.建立健全的全面预算管理体系。医院要想使全面预算管理得到有效的实施，必须建立健全的预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核。因此，医院应该成立以院长为总负责的预算管理委员会，由院领导及相关职能部门负责人组成。财务科作为预算管理委员会常设办事机构，并配备专职预算管理员，从而保证预算工作的顺利实施。

3.完善预算编制的方法。编制医院的全面预算，应先做好准备工作。首先，要对医院的工作计划进行全面的了解和掌握。医院根据上级主管部门的有关指标和下达的任务，结合本单位的实际情况，制定出本单位的工作计划。其次，要核实各项反映医院规模、工作量多少和人员配置等情况的基础统计数据。再其次，对上年度预算执行情况进行科学的分析研究后，检查预算执行情况的好坏，总结成绩，找出不足，预测新年度发展趋势。最后，正确分析影响预算期收支的因素，在充分准备的基础上视情况再选择合适的预算编制方法。

4.加大对全面预算管理的执行和监督力度。首先，要严格全面预算审批制度，通过审批使全面预算管理的各项制度、各类目标要求对医院的领导、每个部门、每个职工产生约束力。其次，严格控制全面预算的调整，全面预算一经审核确定不得随意调整，如果根据医院实际情况需要对全面预算进行调整的，必须先将调整内容上报预算管理小组，由工作小组据实进行调整预算，再将其交由预算管理委员会讨论确定。再其次，对预算执行结果的分析。预算分析过程是通过对医院具体收支情况的分析、预算目标完成情况的分析、资金流量的分析以及最终产生效益的分析总结出预算控制数与实际执行数的差异，对差异进行分析，找出原因，具体由谁承担责任，然后再进行处理并及时提出改进建议和实施方案，为预算定期调整提供依据，从而充分发挥预算的指导作用和战略价值。

5.建立完善有效的预算考核和激励机制。最好的预算必须与行之有效的绩效考核体系联系在一起，这是实行全面预算的保障。为防止预算形式化现象的发生，医院要将全面预算管理纳入业绩考核体系，同时必须有一套有效地衡量和评价各责任单位业绩的制度和方法。应当选择有代表性的指标来考核预算执行效果，同时应兼顾财务指标和非财务指标。又因为现代医院作为执行一定职能和社会福利的经济实体，自身具有的社会性比较显著，所以其考核指标不能够仅仅限制于以经济指标作为考核中心，行风建设、医疗质量等也必须作为一项极其重要的考核评价指标。全面预算管理还需要依据预算考核结果建立相应的预算激励制度，明确的预算激励机制可以有效地发挥预算执行者的积极性，激励他们努力工作，提高工作效率，全面完成预算指标。

（作者单位：新疆财经大学会计学院）endprint