交易性金融资产成本结转方法探析

蒋小鹃

摘要：一个经济组织在最近一段时间内需要卖出的资产就可以称作是交易性资产，其中包括从二级市场购入的股票、债券、基金及权证等，这些资产的共同特点是将获取差价作为目的。经济组织通过闲置的一些资金将交易资金进行买卖，通过差价的获得来实现经济效益的提高。通过对多年的会计教学实践经验的总结，当下很多教材对交易性金融资产购入、资产负债日表的计量以及处置等环节的会计处理措施的讲解都很详细，但对于分阶段进入和分阶段售出的商品，同一交易性金融资产的转售结账却没有明确地定位，相关的一些标准法规中对此也没有给以明确的规定。

关键词：交易性金融资产；结转方法

中图分类号：F83

文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）21—0111—02

一个经济结构为了满足短时间内的销售需求而持有的资产就是金融性融资，主要涉及到的内容是从二级市场购入的股票、债券、基金及权证等，这些资产的共同目的都是为了差价的获得。经济结构体要充分地利用闲余的资金进行资产结构的调整，在交易的过程中来获得差价收益。

1交易性金融资产成本结转方法选择的原则

在资产负债日中，因为交易性金融资产是以公允价为标准来完成计算的，资产档期的损失与收益通过它与资产账面差额来实现的，因此在会计活动过程中不管使用什么样的策略首先应该保证的是资产账面金额也资产档期内的损耗的降低。笔者认为，经济结构体应该根据自身资产交易的频繁性以及财务的管理状况来进行调整，利用跟自身成本转换相适应的策略，不过策略一旦选定了就不需要进行改变调整，只有在实际运用中发现不合理问题的时候才可以进行优化完善，通过这种方式来保证会计处理方式的合理性。

2交易性金融资产成本结转方法的选择与比较

作为经济结构的一种可流动性资产，企业购进和出售交易性金融资产，它的流动性与存货的买入与送出有着密切的联系，所以，我们可以将其存货的发出，销售的各个环节进行研究分析。根据相应的法律法规标准加以调整、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。因为不同的措施实施后的结果不同所以根据实际经验在交易中我们应该选择先进先出法或根据加权平均法对经济发展中的成本所耗进行分析选择。经济结构体应该根据贸易性金融资产的具体成分来对成本进行计算，对于那些一次性购进或者卖出的交易性资产来说具有很重要的作用，可以根据刚开始阶段的购入耗费来进行结算；但是对于分阶段购入的资产则应该转向来进行出售，而且在持有期间可能发生送股情况的交易性金融资产，每次购进时其成本都是不同的，在最终售出的过程中对于所耗费的资金应该如何来计算？我们将对先进先出法和加权平均法的运转进行分析，具体情况如下。

2.1先进先出法结转成本

在会计活动中，交易耗费和交易性金融资产进行比较，其公允价值的总数是非常微小的，它对损耗以及资产价值的影响非常弱，所以，在相关的法律法规中将这种费用按照投资业绩来处理的，我们可以将它算作是投资言行，无法将其转变成交易性金融资产来进行统计。所以，因此在设计过程中对于这笔费用不做考虑，同时也不考虑交易性金融资产入账成本中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的债券利息，通过这种方式将会计活动清晰地展现在大家面前。

比方说：2013年的时候一个经济体投资买了10000支股票，其中每个的价格是5元。下半年又投资买了10000支股票，单个的价格增长了1元。年末的时候卖买出3/4，当时的时候市场上的单个价格涨了两元。通过转进转出的方法来获得差价收益。

（1）购进时的会计处理：

2013年6月5日，

借：交易性金融资产——成本50000；

贷：存款50000。

2013年11月5日，

借：交易性金融资产——成本60000；

贷：银行存款60000。

（2）出售时的会计处理：2013年12月6日，

借：银行存款120000；

贷：交易性金融资产——成本80000（50000+30000），投资收益40000。

通过这种方法来对经济体系结构的购进卖出进行调整，首先买到的股票肯定能够早早出售。同时可以将这种方法用于一些比较容易卖出去的资产中。如果经常将其用于交易，则采用先进先出法进行核算的工作量将较大，另外也不利于股票均衡资产净值的获得，对于财务部门来说无疑会增加投资的风险成本。

2.2加权平均法结转成本

这种结转方式并不会对档期内的资产价值的高低产生影响，但是对于经济结构体所持有的股票与单个的成本的大小之间的关系，有利于企业组织对市场股票情况进行对比分析，掌握盈利与亏损的情况（该加权平均单位成本与在每次购入时股票交易界面反映的平均价格是不同的，是不包含手续费的单纯的股票购买成本）。下面将对这种交易方式的获益情况进行如下分析：

（1）2013年6月5日和11月5日的购入股票会计处理方法与上述相同。

（2）2013年6月5日购入股票后，加权平均单位成本已经达到了5.5元。

（3）2013年12月6日出售股票，

借：银行存款120000；

贷：交易性金融资产——成本82500，投资收益37500。

2.3不同的成本结转策略对档期结尾资产账面价值增跌的影响

本来该资产出售的过程中就是为了通过差价来获取最基本的利润。为了能将获利情况真实地反应给企业，让企业做出科学有效的决策，在计算分析的过程中必须要通过公允值来进行，调整好账面数值。我们对13年12月6日，市场上单个股票7.5的价格通过先进先出法和加权平均法来进行计算分析。

（1）先进先出法：持仓股数5000股，每股成本6元。

借：交易性金融资产——公允价值变动7500（5000×15）；

贷：公允价值变动损益7500。

（2）加权平均法：持仓股数5000股，每股平均成本5.5元。

借：交易性金融资产——公允价值变动10000（5000×2）；

贷：公允价值变动损益10000。

不管是通过哪一种措施进行处理的，对档期内资产负债日表中以及资产本身账面价值的增跌都不会产生很大的影响。

2.4通过成本结转方式的变换对交易性资产进行计算

经济结构组织对这些资产进行处置的时候，必须要根据公允价值与出专价值之间的差价来进行调整，对于其变动进行更替确保。

设定2014年1月6日，将所有资产抛出，那么其在市场每一支股票的价格能够达到7.5元。

（1）先进先出法：

借：银行存款35000，投资收益2500；

贷：交易性金融资产——成本30000、——公允价值变动7500。

结转公允价值变动损益，

借：公允价值变动损益7500；

贷：投资收益7500。

（2）加权平均法：

借：银行存款35000，投资收益2500；

贷：交易性金融资产——成本27500、——公允价值变动10000。

结转公允价值变动损益，

借：公允价值变动损益10000；

贷：投资收益10000。

2.5对两种转结形式进行比较

不管是前者还是后者，对当期损益和期末交易性金融资产的账面价值都不会产生过大的影响，换句话说，对于经济结构体对外财务交往活动中的信息数据的正确性不会产生负面影响。不过，从经济结构体的风险因素以及工作总量来考虑，不同的交易方法应该适用于不同的交易产品，不可能一直存在不变的价格购买水平，这样肯定会对企业的风险控制力量产生很大的影响；而加权平均法则适用于频繁交易的股票，同时又可以提供比较均衡的购买力，将市场价与实际购买力度进行一个中和调配，提高企业防御抵挡风险的综合实力。经济结构体在具体的交易活动中究竟还选择什么样的方法来讲景荣资产进行出售，其实在很大的程度上都是由交易频率和企业财务监管的具体需求来决定的。

参考文献

[1]陈英.案例教学的基本理念[J].济南大学学报（社科），2004，（4）.

[2]高德菊，韩照波.案例教学初探[J].职教论坛，2004，（7）.