陈忠福
[提要] 本文通过对会计信息失真情况进行分析,查找造成会计信息失真的原因,提出加强会计人员专业知识培训,提高内部控制制度建设,完善法律体系建设,提高社会监督力度等,以有效防范会计信息失真行为,提高会计信息质量。
关键词:会计信息;失真;防范
中图分类号:F23 文献标识码:A
收录日期:2014年7月24日
会计信息失真是指由于会计信息资源虚假导致的信息不真实。对会计信息需求者而言,会计信息质量直接影响其决策行为,影响其市场判断。然而,由于会计信息供求双方利益的不一致,容易导致会计信息供求矛盾,容易出现会计信息失真现象。对会计信息失真问题进行分析,了解其原因,对于提高会计信息质量有很大的帮助。本文试图探讨会计信息失真问题,为提供优质会计信息质量提供有借鉴性意见。
一、会计信息失真现状
会计信息失真主要体现在会计信息资源的不准确、不真实上,具体表现在以下几个方面:
(一)会计信息的不完整。许多企业出于内部利益目的,故意遗漏会计信息,没有提供完整的会计信息资源。如企业故意将一些不利于自己的信息遗漏,没有在会计报表及附注中给予说明,导致会计信息资源的不完整。另外,恶意利用会计信息资源供给者的优势地位,自行剔除不利会计信息,也导致会计信息不真实。
(二)人为调节会计信息。企业出于粉饰内部管理业绩的目的,故意修改会计信息,导致会计信息失真。特别是在企业面临不利的竞争地位及企业经营出现资金困难时,出于维护自身利益的目的,人为调节会计信息,造成会计信息与事实不符,造成会计信息失真。
(三)会计信息处理方法的不一致导致的会计信息失真。会计制度对会计处理方法有明确的规定,要求企业采取合理的会计处理方法,确保会计信息加工过程客观、完整。一些企业会计人员由于专业判断错误等失误,出现同类业务会计处理方法不一致问题,导致会计信息不真实,资料不完整。
二、会计信息失真的原因
(一)企业内部管理不善导致的信息失真
1、企业内部利益驱动导致的信息不真实。企业是一个利益集合体,以追求利益最大化为目的。企业的这种属性,导致企业有趋利避害行为。对于符合自身利益需求的行为,容易扩大化;对于给企业造成不利影响的行为,通常易于隐瞒。当企业出于内部利益的驱动,通常会主动修改会计信息,以确保会计信息供给有利于自己,不有利于信息需求者。此外,对于不利的会计行为,通常采取省略的方式,没有及时反映在会计资料中,导致会计信息不真实。
2、企业内部管理不规范引致的会计信息不真实。企业内部管理是一个系统工程,需要各个部门相互配合。然而,由于一些企业管理上的缺陷,导致会计信息处理流程不完善,容易出现会计信息加工的不真实。如部分企业没有建立完善的资产管理系统,资产日常管理不规范,容易造成资产账面价值与实际价值不符,导致会计信息不真实。此外,部分企业会计处理流程不完善,容易出现业务处理死角,导致部分业务没有人员管理,造成资产流失,致使会计信息不真实。
3、会计人员业务处理能力低下导致的会计信息失真。近年来,我国经济制度创新能力不断增强,新业务革新层出不穷。为了适应竞争发展需要,许多企业不断扩展新业务,不断增强市场竞争力。新业务发展对企业会计业务处理能力提出新要求。目前,我国会计人员整体素质不断得到提高,但是与新业务发展相比,会计人员的处理能力滞后,适应性不强,已是一个急需解决的问题。如对于互联网新兴物流产业,会计人员的会计处理方法没有及时更新,导致会计业务处理能力下降。此外,会计人员知识老化现象较为明显,严重影响会计信息质量。当前,会计行业信息更新换代日趋明显,新业务处理方法推出周期缩短,知识更新换代步伐加快。许多会计人员由于自我学习能力不强,无法及时把握新知识,导致会计知识滞后,严重影响会计信息处理能力。特别是金融业务发展的更新换代,促使许多虚拟业务得到快速发展,也引致会计处理方法的不断更新。许多会计人员由于没有及时掌握金融业务,导致无法正确处理新业务,造成会计信息处理不准确。
4、内部会计控制制度缺陷引致的会计信息失真。内部会计控制制度是防范会计信息虚假的重要保障,也是提高会计信息质量的有效手段。由于内部控制制度的有效性,致使许多企业通过不断完善内部控制制度,来提高监督效果。目前,内部控制制度建设已得到企业高层管理人员的高度关注。然而,由于内部控制制度是建立在企业内部管理基础上的制度性建设,许多企业由于业务流程的不规范,导致内部控制制度不完善,严重影响会计信息处理质量。如在资产管理业务方面,没有建立实时资产管理系统,没有实施合理的领用、使用核对机制,造成资产管理不规范,出现账实不符现象。
(二)外部监督管理不到位导致的信息失真
1、会计法律法规不完善导致的会计信息失真。会计法律法规滞后于会计业务发展是一个不争的事实。目前我国经济业务快速发展,新业务不断推出,对会计业务处理方法提出较高要求。然而,由于缺乏相应的会计法规,导致部分业务指导出现无法可依局面,会计人员根据自己的判断力独立处理业务,造成会计信息质量不高。此外,业务发展的多样性对会计法规的多样性提出要求。由于法律调整过程滞后,也影响会计信息质量。
2、外部监督管理滞后造成的会计信息失真。在我国会计监督体系中,外部监督是重要环节,是制约企业会计行为的核心手段。然而,由于现阶段我国市场经济发展较快,新竞争方式不断推出,造成监督管理的困难。许多监管部门对被监督业务缺乏了解,容易造成监督不到位,监督效果不明显。另外,监督机构缺乏激励机制,缺乏内在驱动力,也是造成监督效果不明显的原因。许多监督机构的监督行为是一种被动监督,非主动监督,监督效果并不明显。由于监督行为的不到位,导致企业经常调整会计数据,破坏会计信息的真实性。
3、处罚成本较低造成的会计信息失真。处罚成本是决定企业造价行为的一个重要核算指标。若处罚成本较高,企业造价收益小于处罚成本,企业将规避会计信息造假行为。反之,则造假行为将成为普遍现象。我国法律体系中处罚成本较低是一个主要弱项,为企业会计行为造假提供机会。企业通常为了自身利益,随意调整会计信息,以确保会计信息符合自身利益,严重伤害信息需求者的利益。
三、规避会计信息失真的措施
(一)加强会计人员专业培训,提高人员业务处理能力。会计专业人员是会计信息处理的主体,也是决定会计信息质量的核心保障。鉴于现阶段会计业务知识更新换代较快,需要加快会计人员专业知识培训,提高人员业务处理能力,进而规避会计信息失真。对会计人员进行专业培训,可以采取政府和企业互动方式进行。政府可以根据业务发展类型,设置专项资金,分行业进行培训,确保培训效果及时到位。企业可以根据资金业务发展需要,有针对性地制定会计专业知识培训计划,确保会计人员专业技术能力得到提高。此外,为了让会计专业技术人员有学习的积极性,可以设置片区专业技术人员培训基地,使会计人员能就近培训,降低培训成本,增加培训的普及面。
(二)加强内部控制制度建设,规避会计业务风险。内部控制制度建设是规避会计业务风险的重要手段,也是规避会计信息失真的核心办法。目前,我国企业资产规模有很大差异。部分资产规模较大的企业,由于有足够的资本,其内部控制制度建设较为完善。部分资本实力较弱的企业,内部控制制度建设不完善。为尽快提升会计行业内部控制制度建设水平,政府可以采取专项资金方式,聘请一些行业精英,制定内部控制制度样本。然后,依据样本对企业会计人员进行专业培训,以此提升培训效果。此外,企业管理层应不断提高认识,应充分认识加强内部控制制度建设的重要性,依据业务发展内容,采取逐步完善的方式,不断完善内部控制制度建设。
(三)完善法律法规建设,保障业务发展需要。完善的法律法规,能明确指导会计行为,规避会计业务处理盲区。市场竞争环境的发展,将产生新的竞争性业务。对这些业务进行规范,能有效统一会计信息质量。目前,由于受经济业务影响,我国会计实践领先于法律法规建设。针对这种现象,政府需根据业务发展需要,及时修改会计法律法规,确保制度建设能跟上时代发展形势。
(四)加大会计违法行为的制裁力度,制约违法行为。会计造假违法成本大小,是防范会计虚假行为的重要手段。在会计造假成本较小的地区,会计信息失真现象较为严重;在会计造假成本较大的地区,会计信息失真现象较少。政府应加强会计执法行为,扩大监督面,增加造假行为制裁力度,有效威慑企业会计信息造假行为,纯洁行业环境,提高管理效能。
(五)加大社会监督力度,提高监督效果。目前,由于社会媒介的发展,社会监督已经成为一种重要监督途径。社会监督由于其监督范围不断扩大,监督手段不断升级,已经成为会计监督的重要力量。社会监督需鼓励社会群体监督,扩大监督范围;社会监督需扩大监督渠道,通过媒体、网络和微信等媒介,扩大监督面;社会监督需实现专业监督和非专业监督相结合,通过多种渠道的灵活运用,提高监督效果。对于有会计信息失真前科的单位,鼓励社会监督力量给予特殊关注,以确保监督效果。
主要参考文献:
[1]葛继阳.会计信息失真成因及对策[J].合作经济与科技,2013.4.
[2]罗旭东.浅谈会计信息失真的原因及解决建议[J].甘肃冶金,2010.8.
[3]刘芳.论我国会计信息失真的原因及其对策[J].财政金融,2010.21.