加强企业应收账款质量管理的思考

张炳莲

[提要] 随着市场经济的发展和信用交易的盛行，企业应收账款数额逐渐增多，如何有效管理应收账款备受关注。本文通过天津市上市公司揭示上市公司应收账款的质量现状，提出加强应收账款质量管理的对策。

关键词：应收账款；质量管理；坏账准备

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2014年8月10日

在日益激烈的商业竞争中上市公司的应收账款不断增加造成资产质量恶化。加强应收账款质量管理，已成为上市公司当前迫切需要解决的重要问题。

企业实施应收账款有利于增加企业销售，增强本企业在行业中的竞争力；有利于减少企业产品库存，降低经营风险；有利于企业降低生产成本、提高产品质量。但是过多的应收账款不利于优化企业现金流；可能虚增企业经营成果，不利于企业评价；增加企业的资金占有，增大经营成本；在一定程度上降低企业的偿债能力，进而影响企业的形象。

一、上市公司应收账款质量现状

通过对天津地区在上海证券交易所上市的上市公司进行分析，发现上市公司应收账款质量普遍低下，具体体现为以下四个方面：

（一）应收账款数额较大。天津市上市公司披露的年度财务报告中，应收账款的金额占主营业务收入和流动资产的比重普遍较高，长此以往，公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

（二）应收账款账龄较长。判断应收账款质量的关键是其流动性。逾期应收账款的产生通常源于客户丧失偿付能力或恶意拖欠，逾期时间越长，形成坏账的可能性也就越大。

（三）坏账准备计提不足。按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100%坏账准备，目前我国会计准则对计提比例没有强制性要求，造成部分上市公司通过坏账准备的计提比例进行盈余管理。一旦提高坏账准备计提比例，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。

（四）关联方应收账款较多。借助关联方交易，上市公司资金或明或暗地流向大股东或其他关联方。一方面上市公司巨额现金的流出，造成资金短缺，使公司持续经营能力与偿债能力下降；另一方面当欠款方以物资抵债时，换来的劣质资产反而使公司的不良资产比例上升，加重了公司发展的包袱。

二、应收账款管理

应收账款作为企业资产管理中一种重要的资产，同样应该贯彻管理控制理念。按照资产管理控制程序，结合应收账款管理的特点，设计应收账款全程管理思路。由图1可以看出，根据应收账款管理的各个步骤与应收账款产生流程各个环节的对应关系进行事前、日常、回收管理。（图1）

（一）应收账款的事前控制

1、应收账款持有水平以及信用政策的确定。合理控制企业对应收账款的持有水平，就是要求企业信用管理部门根据企业的实际情况，确定一个信用销售的最佳额度，确定企业应收账款的最佳持有额度，是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。确定应收账款持有水平通常有：测算应收账款的最小成本法、测算应收账款持有水平的最大收益法、信用额度法。明确监控职责，突出对销售人员的监管，建立有效的内部控制制度，建立健全应收账款信用管理及预警系统等，通过建立健全企业的内部管理机制，力争有效地防范应收账款可能带来的风险。

公司内部设立信用管理部门或安排专业信用管理人员来管理客户信用。通过实地调查赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务纪录、企业信誉等建立客户信用等级档案，通过加大资信调查力度，从源头上扼制逾期应收账款的增加和坏账的形成，避免与有恶意拖欠行为的企业合作。

公司应当根据赊销客户的还款能力和信用级别，结合市场竞争及公司自身承受违约风险的能力，权衡增加的销售盈利和预计要负担的成本，制定和执行相对严格的信用政策，指导和协调公司的业务活动，把应收账款控制在适当的水平，有效地减少坏账、呆账的发生，使公司资金的回收和周转处在一个良好的轨道上。

2、销售合同的签订。作为应收账款形成经办人的营销部门和营销人员应当是回收账款的主要责任人，应把货币资金回笼情况纳入销售业绩考核中并与其工资奖金挂钩；对应收账款形成的坏账损失相关责任人应当承担一定比例的经济责任，以调动营销人员对催收应收账款的积极性，增强其风险意识和责任感。

同时，按照相关法律和法规要求，规范合同的格式和内容，重视重大赊销合同的签订、复核，严把赊销合同审批关。赊销批准权应高度集中，所有赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后方可办理。公司应根据自身经营特点，制定赊销分级审批制度，赋予不同级别的人员不同的赊销限额审批权，超过限额必须呈报上一级领导审批，避免业务人员有意识赊销，从中牟取私利。

销售合同要严格按照《合同法》的有关规定认审查，客户签约者是否有权签订销售合同，是否有合法有效的委托书；销售合同客体是否正确和齐全；销售价格的合理性，价格异常的要分析是否存在销售人员舞弊情况；违约责任是否合理和明确等等，从而避免效力待定合同或者无效合同的产生。

同时，要防止应收账款超过2年的诉讼吋效。首先是要求赊销客户先行支付其中的一部分货款，该收款单就可以作为诉讼时效期间的催收证据；其次是通过企业的专职法律顾问向赊销客户发出律师函进行催收而取得证据。

3、落实《暂行规定》，及时披露关联方交易。上市公司进行关联交易，可能利用关联方关系影响交易的正常进行，以不合理的高价将其产品或劣质资产出售或置换给上市公司，换取上市公司的现金或优良资产；或者以非正常的低价从上市公司购买产品或资产，甚至不支付价款，致使上市公司应收账款不断增加、资金被长期占用，直接影响上市公司正常生产经营，损害中小股东的合法权益。因此，当上市公司与关联方进行交易时，要严格执行财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定。（图2）

（二）应收账款的日常管理。应收账款的日常管理包括应收账款的日常监督与分析，逾期应收账款的甄别与管理等。它的目的是应收账款发生以后，力争将应收账款可能带来的风险降到最小，同时及时准确评估可能存在的风险。

公司应当按照不同客户分别设立应收账款台账，详细记载业务部门及责任人名称、应收账款发生时间、金额、结算方式、合同期限、折扣条件、增减变动、余额、账龄等相关信息，财务部门根据有关资料定期（按月、季、年）编制应收账款明细表，及时向管理人员和有关部门反映应收账款的收回、余额等信息。

财务部门应配合信用管理部门，定期对应收账款的回收情况、客户品质、账龄等情况进行分析。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析预期坏账风险及对财务状况的影响，及时采取措施，调整公司信用政策，努力提高应收账款的收现效率。

销售部门和财务部门相互合作，财务部门可以了解每一笔拖欠的应收账款的逾期情况，便于及时催收；可以了解每个客户的拖欠情况，作为以后对其交易时的资金审批参考；具体地分析企业的应收账款回收状况，及时调整信用政策；利用账龄分析表，进行应收账款的跟踪管理；按应收账款账龄的长短不同分别制定不同的比率计提坏账准备金，加速企业的资金周转，加强应收账款的跟踪管理，从应收账款产生之日起，与客户建立经常性的联系，监督其支付情况，直到账款被全部收回，比如：

在发货后十日内，与客户进行联系，通知其发货情况及付款日期和金额；

在货款到期日前十天，与客户进行第二次联系，询问货物接收情况及提醒其付款到期日已临近，应准备付款；

在货款到期日后十天，如客户没有付款，应立即与客户联系，催促其付款；

在货款到期日后一个月，如客户仍未付款，则应向客户施加更大压力，催促其付款，并准备在其仍不付款时，采取专案处理。

（三）应收账款的回收管理。应收账款的回收管理包括严格执行收账政策，采用合理的手段追收逾期应收账款等。在这个阶段，应当关注如何有效回收应收账款。

公司确定赊销产品时，就拟定好收账策略，逐步进行账款的回收。通常情况下，各个客户拖欠或拒付账款的原因不尽相同，针对不同类型的客户，公司需要采取不同的收账政策。对于信用记录好、因某些特殊原因而暂时无法如期付款的客户，则需派人协商解决，达成新的协议，争取妥善友好地解决问题。而对于信用记录差、恶意拖欠货款的客户，立即停止对其进行信用赊销，并积极、坚决催收账款；如果催收失败，迅速诉诸法律，此外还可以：

1、合理地利用担保。在对客户进行信用销售时，可以由客户或者第三方提供一定的财产作为其履约的担保，如果客户不履约偿还货款，销货企业有权依合同规定取得抵押财产的所有权，或者从变卖抵押财产的价款中得到适当的补偿。

2、债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。对无力偿付的客户，进行应收账款债权重整：允许欠款户以非货币性资产（如固定资产）抵偿；改变债务形式为长期应收款，允许客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，激励客户还款，等等。

3、出售债权。企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者，贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。

除了积极催收货款外，企业还可采取以下的应收账款管理创新方式：（1）充分利用各大商业银行的应收账款保理及应收账款质押融资业务来进行融资；（2）债权与股权互转。赊销企业在发生赎销业务的吋候，通过契约的方式约定在购货方出现偿付货款困难时，将赊销企业对购货方的债权转为对购买方的股权，而在购货方具备支付能力时，再将股权赎回到债权。

总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的。只有进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售，增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。我们应加强应收账款的质量管理，从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理入手，及时收回应收账款，加快公司的资金周转，从而实现公司效益最大化。

主要参考文献：

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