浅析施工企业财务部门在成本管控中的地位和作用

陈仲全

【摘 要】一个企业，只要有经济活动，则成本无处不在。企业成本管理与控制的好坏，决定着企业在未来竞争中的地位，进而影响到企业的发展和生存。施工企业对合同标的物的建设周期长，施工点多面广，施工人员流动性强，工程施工受各地自然条件、人文政治、地方税务环境等因素的影响，成本管理和控制具有更多的复杂性和更大的难度。本文试从施工企业成本管控的风险角度出发，分析讨论施工企业财务部门如何发挥本部门的作用，以牵动企业各部门有效地进行成本管理和控制，促进企业持续健康发展。

【关键词】施工企业；财务部门；成本管制；作用

近年来，国内施工企业面临着沉重的成本压力。主要形成原因是：一方面建设单位想要“少花钱多办事”，在招投标过程中尽量压低标价，施工单位为承揽工程竞相压价，对本来就很低的毛利率形成冲击；同时建设单位考虑投入产出效益，不合理地压缩施工工期，必然带来施工成本的额外支出；另外一方面，国内人工成本大幅上扬，材料、机械台班等各类费用市场价格均有不同程度的上涨，造成施工成本的刚性增长。在这样的大环境下，施工企业财务部门应更好地发挥在成本管理与控制中的核心地位和作用，使企业有效降本减费，在未来竞争中处于优势地位。

施工成本管理就是施工企业在保证工期和满足质量要求的情况下，利用组织措施、经济措施、技术措施、合同措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大程度的成本节约。施工企业的成本控制应该自投标报价开始，至工程终交结算资金全部回收，贯穿于合同的全生命周期。

一、施工企业的成本控制风险分析

1.投标或合同签订价格偏低，成本投入得不到工程结算收入弥补的风险

市场开发部门在投标过程中，对施工蓝图的内容理解不深刻，对施工工序的报价存在漏项，或者在合同签订过程中对蓝图之外的增量结算约定不明确、合同价款低于预计各项成本支出合计，等等，会给项目实施过程中的成本控制带来困难，也给竣工后的工程结算工作产生隐患。

2.施工工效达不到预定目标，成本投入过大风险

建设单位单纯地追求工期，不考虑施工条件的具备，一味地要求施工单位大批施工人员进场，出现工人扎堆窝工现象或工作效率低下；施工组织设计中对各施工阶段所需要的功耗、对施工机具的投入缺乏整体观念，造成用工计算不准确；在施工过程中缺乏统筹管理意识，工种配套不科学，各项施工工序衔接不紧密；或者现场管理不到位，工人出工不出力，每天完成的工作量达不到日工资率标准，加大了成本投入。在结算中，针对业主不合理的工期目标而产生的成本增加往往会被忽略，在进行索赔时也不容易成功。

3.材料管理不善，导致施工成本增加的风险

材料管理不善导致施工成本的增加主要体现在三个方面：一是采购价格高于投标报价价格，从建设单位回收的材料款项不能弥补材料采购支出，导致成本增加；二是施工材料使用没有精细化管理，用量差异对材料成本的影响；三是现场材料管理不善，发生丢失毁损，增加成本。

4.施工工期延长拖后，造成施工成本持续增大风险

工期延长导致的主要是现场管理费用的增加。现场管理费用是指为施工准备、组织施工生产和管理所需要的费用。现场管理发生的实际成本并不因为工作量的增减而增减，但是和施工工期有关，工期越长，现场管理费用越大。

二、财务部门在施工成本管控中扮演的角色和作用

财务部门在成本管控中承担的角色和任务，就是按照“服务、指导、协调、监督”的管理理念，充分体现出信息反馈和监督职能，按照投入和产出匹配的原则，下达管控的目标成本，及时反馈和分析各项成本支出水平，对于产生偏差的成本支出进行重点分析和纠偏，引领公司整体管理水平的持续提升。

1.严格执行建造合同准则，规范核算，夯实成本分析和纠偏的基础

在核算中，财务部门要严格按照成本实际发生金额，按照工程使用部位和费用类别两个角度客观真实地计入单项工程。这样对比建设单位审核确认的完工进度，可以明晰在工程的某个部位、某类费用的节超情况，有利于明确现场管理的责任部门和责任人，以便有的放矢地发出整改指令，纠正偏差。

2.预计问题，防范问题，建立合同全生命周期的各个阶段成本目标体系

成本目标体系应该包括工程部位、费用类别和工程进度三个维度。也就是按照分部分项工程细分到很多工程部位，完成具体工程部位施工计划投入的各类成本费用；在月度完成一定工程进度的时候，所耗费的各类成本费用目标值。通过对分部分项工程费用的过程控制，汇总完成工程总成本目标的实现。

（1）做出成本预测。施工项目成本预测是施工项目成本决策与计划的依据。预测时，通常是对施工项目计划工期内影响其成本变化的各个因素进行分析，比照近期已完工施工项目或将完工施工项目的成本（单位成本），预测这些因素对工程成本中有关项目（成本项目）的影响程度，预测出工程的单位成本和总成本。通过成本预测，可以使施工管理部門在满足建设单位和施工企业要求的前提下，选择成本低，效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，客服盲目性，提高预见性。

（2）编制成本计划。在成本预测的基础上，施工成本计划是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是在成本预测的基础上编制的，是建立施工项目成本责任制、开展成本控制和核算的基础。一般来说，一个施工项目成本计划应包括从开工到竣工所必须的完全施工成本，它是该项目降低成本的指导性文件，是设立目标成本的依据。

（3）进行动态管理。在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更很难避免。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，财务部门就应当通过对变更要求当中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量，将要发生工程量、工期是否拖延、资金支付情况等重要信息，适时调整阶段性成本控制目标。

3.发现问题、分析问题，解决问题，完善综合成本分析的方法

成本分析对于一个企业来说，它不仅是对于已经完成的财务活动的一种总结，而且它还为财务预测打下基础，在企业财务的循环管理过程中，担当着承上启下的作用。

成本分析还是考核评价的重要手段，是对一个企业经营的状况和经营的成果进行评价，也是监督企业在经营管理各个环节中，决策是否行之有效的依据。成本分析能引导经营决策的制定和实施，协调这些决策之间的关系，因此，在经营决策中，成本分析占有核心的地位。

成本分析不能仅仅是工程竣工分析，因为工程竣工后，盈亏结果已定，分析的作用只能是总结经验教训，为下一个工程积累经验数据。分析应该更注重过程动态分析，以便在施工过程中及时纠偏，最终完成目标成本的控制和实现经济效益。过程分析还有一个非常大的用途就是及时发现投标报价时的漏项，以便及时与建设单位交涉，增补合同价款。

施工成本的实际支出与计划不符，主要是由两个因素引起：一是在某道工序上的成本支出超出计划；二是某道工序的施工进度与进度不符。科学的成本分析，必须与进度计划的适时更新相结合。可以按照“工期——成本”同步的方法进行分析。

施工成本偏差=已完工程实际施工成本-已完工程计划施工成本 （1）

已完工程实际施工成本=已完工程量×实际单位成本 （2）

已完工程計划施工成本=已完工程量×计划单位成本 （3）

公式（1）中结果为正表示施工成本超支，结果为负表示施工成本节约。

4.充分发挥财务部门的监督和考核作用，引领公司整体成本管理水平的提升

施工企业财务部门在成本管控中，除了目标成本的计划测算及成本分析外，还要加强财务监督。财务监督从时间上分为事前监督、事中监督和事后监督，监督的内容主要是监督经济业务的真实性和成本收支的合法性。

在科学地进行财务分析的基础上，需加大对施工管理层的考核。考核要结合实际情况，做到客观公正，注重四个方面：一是要结合投入产出理念，对于工程变更、索赔签证，有确切的证据证明能从建设单位结算回来的成本投入视同于成本计划受控，否则为考核不合格；二是要加大考核的频率，因为竣工后的考核难以改变工程盈亏的结果，可以按照月度或者工程里程碑节点进行；三是要保证财务核算的及时性、全面性、准确性，如果不能做到及时准确全面，过程中的考核结果就可能出现偏差；四是要与施工管理层的经济效益挂钩，达到企业目标与施工管理层的目标趋同。

三、结语

财务部门是各项成本支出的反馈和监督部门，公司所有的经济运行数据均归集到财务系统。施工企业的成本管控虽然复杂，难度大，但并非绝无规律可循，在市场竞争日趋激烈的今天，财务部门应该发挥纽带和引领作用，扎实做好经济数据的记录和反馈，把成本管控的工作和思路渗透到每一项具体施工环节中，惟其如此，才能为企业经济效益的提升，实现企业价值最大化做出更大的贡献。