浅议如何提高纳税人遵从度

从小冬 王铁华

纳税遵从度是和谐税收征纳关系的重要指征之一。目前在我国，通过不断完善税制，加快信息化建设，改善服务质量，加强税法宣传等一系列措施，纳税人纳税遵从度得到了一定的提高。但是这种提高相对缓慢，与税收征管改革的快速发展不相匹配，束缚了税收发展进程，甚至还有可能导致严重的经济和社会问题。

一、什么是纳税遵从度

纳税遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。纳税遵从的由来源于20世纪80年代的美国，1983年，美国国内收入署对纳税情况进行了认真的调查研究，研究发现仅仅1981年，由于纳税人不遵从联邦所得税法，就导致了至少900亿美元的税收流失。此后，许多国家都开始进行有关纳税遵从的研究，我国在《2002年～2006年税收征管战略规划纲要》中，也首次正式提出了“纳税遵从”的概念。但是，目前由于我国纳税遵从不高等方面的原因，导致每年仍有大量的税款由于没有申报而流失，直接减少了国家的财政收入。

二、影响纳税遵从度的原因

目前从我国情况来看，纳税人的纳税遵从度普遍不高，其原因既有纳税人自身的原因也有社会大环境影响，法律制度不完善也是影响纳税人纳税遵从度不高的一个重要因素。

1.纳税成本因素是影响纳税遵从度的重要原因

雷根强等指出，纳税遵从成本是指纳税人在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出。纳税人遵从成本表示纳税主体为纳税遵从所付出的代价。在现实经济活动中，一些规模较小的企业不愿意承担这方面的成本，从而选择了纳税不遵从，从个体而言，纳税人因减少了这部分成本从而提高的企业利润；从整个社会来看，这种行为普遍存在影响了一个地区乃至一个国家整体纳税遵从度提高。

2.纳税人素质不高是影响纳税遵从度的主观原因

笔者在多年的税收工作实际中发现，企业规模越大，财务会计越规范，纳税遵从度相对就较高；企业规模越小，财务会计参差不齐，纳税遵从度相对较低。有很多小规模企业为了节约成本雇佣临时会计，往往这部分人同时为多个企业代账，自身业务素质较低，税务机关组织的培训到课率较低，纳税遵从基本靠税务机关不断催促才能完成。由于纳税人素质具有个体性、区域性等特点，纳税遵从度也呈现出区域高低不等现象。

3.社会环境因素是影响纳税遵从度的客观原因

当前，在我国纳税人的义务纳税意识还没有形成，与税法的缺少切合点。一方面许多人不愿意主动纳税，一遇到需要缴纳大额税款或者被税务机关罚款等情况，不是从自身找原因而是通过各种途径想办法少缴税款，逃脱税务机关制裁，偷、逃、骗税没有耻辱感和犯罪感；另一方面人们协税护税的意识较差，对这些现象熟视无睹，听之任之，能主动制止、揭发、举报的则相对较少，有的甚至包庇税收违法分子，阻碍执法机关的查处行为。

4.法律法规不健全是影响纳税遵从度的制度原因

目前，我国现行税法绝大部分都是国务院制定的行政法规和规范性文件，仅《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》及《税收征管法》是通过全国人大和全国人大常委会立法产生的。还有一些属于财税主管部门制定的规章及规范性文件、地方人大及其常务委员会制定的地方性法规及省以下税务机关制定的规范性文件。这种现象长期存在给部分投机主义纳税人创造了条件，从而影响纳税遵从度的提高。

三、如何提高纳税遵从度

纳税遵从度的重要性不言而喻，尤其是新形势下的税收征管改革是建立在纳税人纳税遵从度较高的基础上，但是目前纳税人纳税遵从度远跟不上征管改革步伐，因此提高纳税遵从度显得迫在眉睫。

1.优化纳税服务，创造主动遵从纳税环境

纳税服务的目的就是引导纳税人主动遵从，为纳税人提供便捷、优质、高效的税收服务，寓管理于服务之中，是现代国际税收管理的趋势，也是《征管法》明确规定的。要不断延伸“12366”功能，对纳税人进行更深层次的辅导、解答涉税疑难、提供纳税咨询；建立税收法规公告制度，召开税收政策发布会，减少纳税人的无知性不遵从；利用网络对纳税人进行税前、税中、税后辅导跟踪式辅导；在进一步优化办税程序的同时，整合企业的现有的软硬件资源，降低涉税系统和设备的购置成本。

2.健全法规制度，规范纳税遵从行为准则

要进一步完善税制，深化税制改革，及时修订与方便、快捷的纳税需求不相适应的征管制度，有效降低纳税成本和办税成本，提高纳税主体的税法遵从度。积极探索从立法层面解决税收法律法规不健全的问题，使纳税人不得不遵从，同时进一步完善纳税信用等级评定制度，健全纳税遵从奖惩机制，对纳税信誉等级好的纳税人在管理中应以程序性服务为主，并给与一定的优惠，促使其保持较高的纳税遵从度；对纳税信誉等级低下，特别是大额欠税企业进行公告，增强对恶意欠税行为的社会舆论监督，敦促企业提高税法遵从度。

3.建立信息共享，提供纳税遵从有力保障

构建征管数字化信息系统，通过对基础数据的分析甄别出纳税不遵从、纳税可遵从、纳税遵从三种类别的纳税人，针对三种不同情况采取不同的管理策略；进一步加强税收信息化服务体系建设，促进各部门间信息融合，加强信息交换，提高服务效率，建立国地税、工商、银行、质監等多部门大信息平台，实现信息访问共享机制，通过第三方信息比对，尽可能全面掌握纳税人的生产经营、资金运转、土地房产等相关信息，避免因信息单一而导致纳税人不遵从的现象，保证征纳双方信息基本对称，从而实现对纳税遵从的有效监督。