会计师事务所报送年检数据质量综合评价方法研究

李伟

【摘 要】在现行的外商投资企业年检制度下，如何更好的促进和激励会计师事务所进行外汇年检数据的审核和报送，进一步提高外汇年检数据质量，充分发挥外汇年检应有的作用是一项需要研究和探讨的问题。本文以会计师事务所外汇年检数据报送质量考核为出发点，在公平、公正、公开原则的基础上充分考虑数据核对、统计的可得性，摒除人为主观因素对数据质量综合评价的影响，利用抽样调查的方法选取样本数据，选取适合的数据指标对评估对象报送的数据进行量化考核排名以及综合评价，以期促进会计师事务所严把外汇年检数据审核，提高外汇年检数据质量。

【关键词】外汇年检；会计师事务所；综合评估；抽样调查

一、引言

外商投资企业联合年检是了解企业年度经营状况，规范企业账务收支行为，为涉外经济良性发展提供保障的一项专门性工作。近几年来，为进一步便利化企业参检、提高年检效率，外汇局实行会计师事务所代申报制度，即企业无需向外汇局提供纸质报表，由会计师事务所按照“谁审计、谁报送”的原则，通过直接投资管理信息系统，直接报送电子数据。会计师事务所代申报电子数据制度（简称代申报制度）的实行，大大地方便了企业年检，提高了年检效率。

资料显示：2013年陕西省会计师事务所代申报的数据质量大幅提高，准确率由企业自主申报的83%提高到92%。但仍存在一些不足，主要表现为：①部分会计师事务所未对报表进行严格审核，根据企业需要出具审计报告，导致不同联合年检部门报表数据不一致；②外汇年检数据通过系统报送，不再提供纸质报表，外匯局无法核对，导致部分会计师事务所心存侥幸，严格把关意识下降。③外汇年检系统校验功能不完善，有些错误数据能够通过自动校验审核。④部分会计师事务所受执业水平，责任心、追求利益最大化等因素的影响，年检审计时重数量不重质量现象时有发生。因此在目前会计师事务所报送外汇年检数据模式下，建立客观、公平、公正的会计师事务所报送年检数据质量综合考评机制尤为必要。

本文的主要目的，就是运用统计学原理，采取抽样调查的方法，选取相关考核指标，对会计师事务所代申报的数据质量进行科学评估。全部运用统计指标法对年检数据进行评估，避免了以往人为打分的弊端，可以对会计师事务所提交的年检数据进行精准计算、排名，避免了会计师事务所侥幸心理，降低了审核中的道德风险。

二、会计师事务所年检数据评估体系构建

1.确定评估对象

从陕西省分局2013年外汇年检统计数据来看，西安市辖区有856家外商投资企业参加年检，其年检数据由83家会计师事务所代申报。因知名度和收费标准等原因，每家会计师事务所报送企业家数不尽相同，有的会计师事务所报送了1份报表，有的会计师事务所则多达50多份。具体分布情况见表1。

表1 西安市辖区2013年会计师事务所报送年检数据情况统计

在时间紧、人员少、报表数据项目多的情况下，评估工作不可能对全部83家会计师事务所报送的856份报表数据进行逐一评定，只能选取报送家数较多的会计师事务所作为评价对象。结合陕西省的实际情况，我们选择报送报表在10份以上的会计师事务所作为评估对象较为合理。根据表一的统计，评估对象有30家，占全部会计师事务所的36.1%，代申报数据695家，占到全部参检企业的81.1%左右。

另外，陕西省分局选定的外方出资注册资本金在1000万（含）美元以上得重点外商投资企业全部由它们申报，这160家重点外商投资企业投资总额225.05亿美元，注册资本106.46亿美元，其中外方所占注册资本90.10亿，占76.86%，外方实际到资65.81亿美元，占全部外商投资企业到资总额的81.91%。

可见，选取申报报表在10份以上的会计师事务所作为评估对象，能够达到合理和有效抽查的目的。

2.评估步骤

对评估对象报送的年检数据，我们采取抽样调查的方法，运用概率估计，抽取样本，根据样本数据质量来估计和推断总体。

（1）调查内容：评估对象报送的《资产负债表》、《利润表》和《外方权益确认表》中填报项目数据

（2）确定评估样本

①报表排序。对单个评估对象报送的年检企业按照外方所有者权益大小依次进行排序为1N、2N……mN，形成每家事务所的抽样总体。（m为单个评估对象报送的企业家数）。

②抽样方法：本文选取等距抽样，即系统抽样，是将总体中各单位按照一定的顺序排列，根据样本容量要求确定抽选间隔，每隔一定的间隔抽取一个单位的抽样方法。

③确定抽样间隔。对单个评估对象报送的报表按30%的比例进行等距抽样，确定评估样本个数。 n=m·30% （第n个评估对象的样本个数，m为单个评估对象报送报表总体个数）

抽样间隔=m/n=3，即按照3个企业的间隔进行抽样。

④确定样本。对单个评估对象的抽样总体排列，随机选定抽样起点，按照上述计算出的抽样间隔进行依次抽样，形成每个事务所的最终数据核对样本1N、2N……nN（n为每层的抽样样本个数）。

3.计算每个样本的准确率

确定每家事务所最终数据核对样本后，需要进行样本企业年检数据准确性的核对，由于一份年检报表包括《资产负债表》、《利润表》和《外方权益确认表》，数据项目指标较多，无法逐一核对，因此需要选择部分数据指标（10项数据指标）来进行准确性核对。在完成样本企业年检数据核对后就可以计算事务所报送年检数据准确性了，具体方法如下：

计算会计师事务所报送的每一个样本企业数据准确性，公式如下：

2.指标解释

在选取指标后，需要对会计师事务所报送的每家样本企业年检数据的这十项指标值的准确性加以核对和验证。具体核对方法如下：

（1）X1：外方投资者实际出资额期初数。该项指标可以和上年度外汇年检数据《外方权益确认表》中的外方实际出资额期末数核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（2）X2：外方投资者实际出资额期末数。该项指标可以和直接投资外汇管理信息系统中企业最新状况内的外方实际出资额和累计到资额核对。该指標要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（3）X3：外方投资者实际出资额期末数减去期初数。该项指标可以和直接投资外汇管理信息系统外方该年度增减资外汇登记情况核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（4）X4：资本公积。该指标可以和资产负债表的资本公积核对，即资产负债表中的资本公积乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的资本公积。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（5）X5：盈余公积。该指标可以和资产负债表的盈余公积核对，即资产负债表中的盈余公积乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的盈余公积。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（6）X6：未分配利润。该指标可以和资产负债表中的未分配利润核对，即资产负债表中的未分配利润乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的未分配利润。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（7）X7：外汇账户余额。该指标可以通过外汇局外汇账户管理信息系统（SAFE-MIS系统）内账户监管下的账户基本情况查询进行企业外汇账户余额查询核对。该指标核对允许的差额范围为±1万元人民币

（8）X8：本年度已汇出外方利润金额。该指标可以和直接投资管理信息系统中的银行利润汇出备案信息核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。

（9）X9：对外担保。该指标可以和企业当年在外汇管理部门登记的对外担保数据进行具体核对，如不一致，则记数据差错。

（10）X10：净利润。该指标可以和企业向财政部门报送的利润表进行核对，如不一致，则记数据差错。

3.应用

为进一步检验上述会计师事务所报送外汇年检数据质量综合评估方法，我们对陕西省2013年外商投资企业外汇年检数据进行了实证分析。在外汇年检结束后，我们对全省101家会计事务所报送并审核通过的884家外商投资企业进行了抽样。我们选择了对报送10份报表以上企业年检数据的会计师事务所（共计24家）进行了数据质量评估。

在抽样总量确定后，通过等距抽样，分别对每家事务所报送的企业年检数据按照外方所有者权益大小进行排序，然后按30%的比列进行等距抽样。通过最终抽样后共选择了200家企业的外汇年检数据，并按10项指标对这200家企业的外汇年检数据准确性进行了逐一核对计算并进行了排名。

四、结论

会计师事务所年检数据质量综合评估法，将抽样调查以及统计推断的理论运用到了会计师事务所报送外汇年检数据质量综合评价上来，很好的解决了两方面的问题。一是解决了以往实行的以考核指标进行打分制度中存在的主观性和盲目性，二是解决了全面抽检存在的人力物力等方面的困难。同时，该评估制度强化了会计师事务所对外汇年检数据的审核意识，有效提升了外汇年检数据质量。另外，通过指标核对一定程度上发现了外汇年检数据中存在的许多问题，对于普遍存在的数据错误进行分析并查找原因，并向会计师事务所进行通报，引起重视，为后续利用年检数据进行相关分析奠定了基础。