关于资产减值会计问题的研究与探讨

牛向荣

摘 要：随着社会主义市场经济的不断推进，公允价值在会计准则的使用频率逐年上升，在这种大趋势下，各个企业都非常重视企业资产价值企业经营业绩同资产减值之间的关联性研究。本文从资产减值会计问题的研究出发，探讨其经济实质，以及相应的理论基础，同时会计准则应用中出现的问题进行分析，提出相应的解决对策，对资产减值会计准则的实施和推广起到了一定的参考借鉴作用。

关键词：资产减值；会计；公允价值

一、资产减值会计的理论前提

资产是任何一个企业追逐利润的基础来源，是评价一个企业经营规模、运转状况以及资源配比情况的核心参照依据。它是由企业所拥有或控制的，在以往的经营交易中逐渐积累起来的。这个定义解释了资产的真正内涵，即从投资发展的角度来看，资产并不仅仅是价值的归属，更是能给企业带来经济利益的预期。在这个定义的基础上来看待资产减值，即是根据资产预期的未来收益低于其账面金额的差额，通过会计方法进行确认和体现。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。

二、资产减值会计存在的问题

1.测试频率不足导致无法准确判断资产减值的趋势

根据目前现行的标准，即按照资产减值准则的要求为依据，来判断资产减值趋势的可能性，是很难做到的。由于市场经济处在不断动态变化的过程中，在某个时间点，根据过往的统计资料来统计得出的结果本身就存在一定的误差，加上企业经营环境（如技术更新换代、政策的导向、法律法规的变化等）也对公司经营产生一定的影响，因此该标准在实际执行中遇到了很大的困难和阻力。另一方面，资产减值测试的频率过低，导致数据偏离真实值较远，多数企业一般是每年年终时才进行资产减值测试，这显然是远远不够的，这也是很多资产减值迹象没有被及时发现从而造成严重损失的原因之一，这也对资产的公允性带来负面影响。

2.资产可收回金额难以确定

由于一些历史客观原因，导致我国上市公司的管理存在一些不规范的现象，其监管制度也存在一些漏洞，加上地方保护主义的影响，很多上市公司并没有编制长期现金流量的预算业务，这导致当企业需要计算资产可回收金额时，很难取得相应的计算依据，不少企业计算的结果同实际情况差异较大，导致资产减值的计算也存在较大误差，给资产减值准则的执行造成了较大干扰。

3.资产减值转回问题违背了会计真实性原则

从谨慎性原则的角度来考虑，应当禁止资产减值准备计提后转回，但这样一来就对企业会计信息的公允性产生负面影响。因此很多企业在利益的驱动下，为了调节利润，擅自违反相关规定，暗自计提减值准备。从政府部门对企业的加强监管角度来看，禁止计提后转回是很有必要的，可以杜绝一部分的私营舞弊现象，但从会计的角度来看，这会使得会计信息无法客观真实反映企业的资产状况，同新规则中的公允性和真实性相违背。

4.较大范围及其主观性影响会计信息的可靠性

可回收资金数额难以确认，是计提资产减值准备的最大的难题之一。其原因在于：首先，关于价格与资产信息的市场机制还不够成熟，这相应制约着资产公允价值的获取，使资产减值准备的计提基础很难合理确定。二是随着科技的不断发展和消费者价值取向的改变，一些固定资产和无形资产会随着时间的推移而不断贬值，尤其是新技术、信息、专利及版权等无形资产，这种过期贬值的现象更为明显。这就要求会计人员不但要具有财会能力，还要具有一定的专业综合判断能力，尽量减少主观因素对会计信息可靠性的影响。

三、对策研究与建议

1.信息市场和资产价格市场

企业经营因为信息市场的不对称性和资产价格市场的不透明性而变得困难，与此同时，公允价值标准也容易受到它的影响，这种影响往往是不可估量的。目前我国在此领域的发展还处在起步阶段，有很多不足之处，一些相关制度也并不完善，在建立健康有序的市场化竞争方面还有待加强，公允价值标准的权威性因此而受到打击。主要表现：①信息市场的不对称性和资产价格市场的不透明性为企业管理人员提供可趁之机，使得它们对价格和资产操控有了操作空间；②由于受到不公平竞争和恶性操控资本现象的存在，使得资本市场定价不真实，难以真实反映公允价值信息，因此企业在计提资产减值时缺乏可靠依据。为了改变这种现状，一是要加强资产价格管理制度，通过建设可靠的信息平台使得价格公布机制更加完善和透明，二是需要逐步完善资本市场定价机制。只有这样才能使得信息市场和资产价格市场更加规范。

2.加强审计监督

虽然相关数据可为资产减值计量提供可靠依据，但还是存在人为因素的影响，例如企业会计人员在对资产差值进行计量时由于监管制度不健全存在操控空间，也就是说他们可以利用资产差值来实现企业经营业绩的好转。为此，监管人员应加强审计监督企业流动资产减值准备的情况，通过横向和纵向监督双管齐下，横向比对同等规模水平下的不同企业在计量资产减值的差异性，纵向比对同一企业不同资产项目的计量方式，及时发现企业利用监督漏洞实现操纵利润的行为。同时，应当加强对注册会计师的审计，从而使得对企业计提资产减值的真实性的鉴证结果更加可靠，这对遏制企业滥用稳健性原则，利用资产减值准备进行利润操纵非常重要。因此，注册会计师在审计时应持有谨慎态度，且要求较高的职业操守，认真收集审计证据，以评价被审计单位计提资产减值准备的准确性及相关信息披露的充分性，为资产减值会计中职业判断的正确应用构造“防御”体系。

3.相关信息的披露

虽然我国会计准则对资产减值的相关信息做了明确规定，但并没有国外会计准则那么详细和完善，因此在对企业资产差值进行批露时成效并不高，为了改变企业这种随意批露的状态，笔者认为应逐步完善我国会计我国关于资产减值的会计准则。首先，应明确规定企业在资产负债表和其附表中需单独列出八项关于资产减值准备的事项；其次，规定在利润表中单独计算资产减值损失，并附注计提和转回的原因、依据、标准，要求说明资产减值对企业盈余持续性的影响；最后，根据资产的重要性、减值比例的大小和相关标准对资产实行有差异的信息披露制度，对于重要性减值准备，要求信息的披露是详尽、客观的，包括详细描述确认资产发生减值的现实环境或具体事件，减值计量的具体标准和依据，并在以后年度继续披露企业为该资产减值所进行的努力和现实环境是否变化等，有关事件的发展情况等信息，增强会计信息披露的透明度。

4.职业道德评价标准

会计职业道德评价是人们在社会生活中依据一定的道德评价标准、法规标准，对会计人员及职业团体的职业行为做出的善或恶、肯定或否定的判断。强化职业道德建设，对会计职业道德进行合理的评价是对会计人员职业道德表现的认定，是培养会计人员形成良好职业道德品质的重要手段。离开了会计职业道德评价，会计职业道德就失去了存在的价值和意义。

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