基于物流企业“营改增”税负效应的研究

栗丹

【摘 要】在物流企业开展营业税改征增值税改革，虽然有获得增值税抵扣而降低税负的情况，但也有税负反增而使成本加大的情况，而税负反增的现象一旦发生，对企业的进一步发展将造成严重阻滞。因此，文章就以物流企业为例，分析现行“营改增”政策在企业中的应用以及税负效应，总结其中存在的问题，并提出相应的优化策略，以供参考。

【关键词】物流企业；营改增；税负效应

1.前言

营改增是营业税改征增值税的简称，随着税收制度的不断完善，营改增的范围也在不断扩大，按照我国目前的目标计划，2015年以后将全面实行营改增，也就是说到2016年以后营业税将彻底退出历史舞台，增值税得到全面推广，届时地税局主体税种将消失。营改增背景下，对物流企业的发展带来了新的机遇，其对解决物流企业营业税重复征税问题、降低纳税风险、降低经营成本起到了积极影响；但与此同时，也造成了企业的税负效应，一些物流企业在营业税转变增值税的过程中，税率明显变高，使得企业税负增加，进一步影响企业的发展。因此，深入分析企业存在的营改增税负效应问题，采取切实、可行、有效的对策进行优化解决，便也显得尤为重要。

2.物流企业营改增背景下的数据模拟与税制安排

以某物流企业为例，根据现行的营改增政策 ，在假定条件下进行企业税收数据的模拟测试。该物流企业是提供第三方综合物流服務的企业，业务范围集中且单一，除了代理报检业务以外，其他主营业务均在营改增试点行业中。该企业于2013年起便开始落实营改增制度，营改增前两年间企业未发生合并、资产收购、重大关联交易等重大事项。以2014年6月～9月这段时间的财务状况展开数据模拟（物流企业主营业务构成见下表）。

上述表中是该物流企业的主要业务构成，进行营改增改革后，该企业适用的税制安排为：⑴税率。营改增背景下，在现行13%标准税率与17%增值税的低税率基础上，又新增了6%与11%的两档低税率。该物流企业为一般纳锐人，所以适用的增值税税率以6%与11%为主。⑵计税方式。该物流企业中，物流辅助服务以及交通运输，均采用增值税一般计税方法。⑶计税依据。原则上来讲，纳税人的计税依据为发生应税交易取得的全部收入。

3.物流企业营改增背景下存在的税负问题

对物流企业税制改革情况进行分析可见，被改的营业税率有3%与5%两种，营改增后适用的增值税率为6%与11%两种，可见营业税与增值税的计税依据与适用税率不同，因此需要了解营改增前后纳税的变化情况。假设：将含税的营业收入以X表示，将准予抵扣进项税额的经营成本以Y表示，若物流企业缴纳的营业税与增值税相等时，X与Y之间的比例关系便是临界点，通过物流企业的经营数据，对这一比例关系的合理程度以及难易程度展开分析，便可知晓本次税制改革的税负变化情况。从税率角度进行分析，本次税改方案主要体现在两点，其一，交通运输业适用3%营业税改为11%增值税；其二，物流辅助服务适用3%营业税改为6%增值税。

结合表1中所示物流企业财务状况数据，通过综合分析与公式套用，分析税率变化对营改增税负的影响，最后统计计算结果发现（统计计算方法鉴于篇幅所限，此处便不一一列出），该物流企业在营改增前后税负变化有明显不同，在不同可抵扣水平下，企业营改增前后税负变化不同，但均是呈现出不降反升的形势，税负增加显著，但同时也发现，抵扣比例的逐渐上升，营改增后税负增加的幅度也会逐渐下降，由此提示进项税额大小对减轻企业税负有明显作用。在营改增背景下，物流企业从传统的5%营业税转变成了6%的增值税，税率变高，虽然增值税购进扣税法在一定程度上抑制了税负提高的影响，但在现行6%增值税税率下，该物流企业的税负增加现象依旧存在[1-2]。

4.物流企业营改增税负效应的原因

导致物流企业营改增税负效应的原因，主要体现在如下几点：其一，物流业增值税税率不合理。虽然税改方案将物流企业的物流项目划分为两大类来征收增值税，但在实际经营中，很多物流项目却相互重叠、上下关联，很难将其明确区分开，由此便导致税率征收不合理，使税负增加；其二，可抵扣比例较低。抵扣是增值税发挥效应的关键因素，但是物流企业却存在着可抵扣进项水平低的问题，由于企业很难获得全部抵扣，导致税负有所增加；其三，可抵扣范围较小。物流企业中的路桥费用、仓库租金、人力成本等费用均不在可抵扣范围内，由于可抵扣范围小，导致企业很多费用无法获得增值税专用发票，从而增加了税负效应[3]。

5.优化物流企业营改增税负效应的策略

5.1适当扩大营改增范围

目前，全国范围内都在开展物流企业营改增试点，为优化税负效应，还应该将与物流企业联系密切的金融业、保险业等行业纳入到营改增的范围内。在适当扩大营改增范围后，再深入分析进项税抵扣项目，将占物流企业成本比例较高的费用，考虑纳入进项税抵扣范围内，通过改善抵扣范围小、抵扣比例低的问题，有效减轻企业税负，提高经济效益[4]。

5.2优化企业经营管理结构

首先，企业需加强对增值税发票的管理，及时取得增值税专用发票，并早期办理认证；其次，营改增背景下，物流企业应该及时调整产业结构，促进产业分工精细化，以避免重复纳税问题的发生；再次，物流企业需根据实行的新税制，对企业涉税项目进行合理的系统筹划，以便能有效控制税务成本，降低税务效应。

5.3申请过渡性财政扶持

针对物流企业出现的税负增加问题，应该及时申请过渡性财务扶持政策，例如，沪财税已经发布的《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，在营业税改征增值税试点之后，若物流企业确实存在税负增加问题，便可申请过渡性财政扶持。这种方式各省市财税部门可以借鉴，根据自己地区物流企业的发展情况，出台切实、可行的过渡性扶持措施为物流企业所用，以避免税负陡然增加对企业经营发展造成的影响。但也需注意，过渡性财政扶持只能在税制转变这一特殊的时期使用，不可长期享用。物流企业在申请过渡性财政扶持后，应当充分利用这一政策，积极调整与改进，以适应税制变化，降低税负问题。

6.总结

营改增背景下对物流企业的发展确实带来了积极的影响，但与此同时也存在税负反增的问题。这种形势下，必须深入分析物流企业营改增税负效应的具体体现，相关政府尽快出台有效扶持政策，结合企业的不断完善与努力，使企业能够切实受益于营改增政策，才能真正地加快物流企业的经济发展。

参考文献：

[1]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013，1（1）：145-150.

[2]李绍萍.营改增对物流业上市公司影响的实证分析[J].中国流通经济，2014，5（5）：56-63.

[3]纪金连，祁成军，曹薇.“营改增”对交通运输业税负影响实证分析[J].会计之友，2014，19（19）：97-101.

[4]余丽美，商子楠.营改增政策对交通物流运输业的影响[J].商场现代化，2014，9（9）：48-49.