探讨新所得税准则对国有企业的影响

刘志民 刘运嘉

【摘要】随着国家税费改革的不断推行，新所得税准则出现并对国有企业产生了极为深刻的影响。本文首先从加大了国有企业所得税会计处理的难度、加大了国有企业会计人员的职业判断两个方面分析了新所得税准则对国有企业的影响，然后从掌握国有企业资产负债表债务法核算的一般程序、不断提高国有企业会计人员的职业判断能力两个方面对国有企业运用资产负债表债务法核算所得税的方法进行了简要的探讨。

【关键词】新所得税准则 国有企业 影响

一、新所得税准则对国有企业的影响

（一）加大了国有企业所得税会计处理的难度

新所得税准则规定在对所得税进行计算的过程中运用资产负债表债务法，如果会计工作者对应付税款法已经习以为常，那么要想使其对该方法进行快速的适应是极为困难的。此外，新所得税准则并没有具体规定永久性差异及其处理方法，这就在极大程度上使所得税会计处理的难度极大增加，对国有企业会计人员来说，要想对这一准则进行有效的适应，就必须积极采取有效措施不断提升自身所得税会计处理技术。

（二）加大了国有企业会计人员的职业判断

对所得税资产进行递延及对亏损进行弥补的传统所得税会计处理方法在新所得税准则中得到了极大的改变。新所得税准则规定企业应该在资产负债表日有效符合递延所得税资产的账面价值，如果递延所得税资产的利益在未来期间很有可能无法在应纳税所得额中得到有效的抵扣，则应该对递延所得税资产的账面价值进行减记；而如果递延所得税资产的利益在未来期间很有可能在应纳税所得额中得到有效的抵扣，则应该转回减记的金额。同时还规定，企业应该严格依据很可能获得的用来对可抵扣亏损和税款抵减进行抵扣的未来应纳税所得额来界定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，进而将相应的递延所得税资产确认下来。国有企业会计人员的职业判断决定着对递延所得税资产的利益进行抵扣实现的可能性，同时决定着很可能获得足够的应纳税所得额的确定性及很有可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款的可行性，因此如果国有企业管理当局的主观意识会对会计人员的职业判断造成决定性的影响，那么企业利润的操纵空间就必然会扩大。

二、国有企业运用资产负债表债务法核算所得税的方法

（一）掌握国有企业资产负债表债务法核算的一般程序

通常情况下，在每一资产负债表日，企业应该进行所得税核算，发生企业合并等特殊交易或事项时将相关的所得税等影响确认下来这一情况除外。在对资产负债表债务法核算所得税进行应用的过程中，企业应该严格遵循一般程序：1.将资产负债表中资产和负债的账面价值确定下来，递延所得税资产和负债除外。在相关会计准则的规定下，企业进行核算后在资产负债表中列出的金额即为资产和负债的账面价值；2.将前提设定为适用的税法，将资产和负债项目在资产负债表中相关的计税基础确定下来。计税基础及账面价值是资产负债表债务法下出现暂时性差异的根源，如果错误地判断了计税基础，那么计量过程中必然会出现错误，进而造成核算错误。因此，要想切实做好资产负债表债务法的核算，关键是要将各项资产和负债的计税基础确定下来；3.将暂时性差异确定下来。通过对资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异进行认真深入的比较，对其性质进行深入分析，将应纳税暂时性差异确定下来，同时将可抵扣暂时性差异确定下来；4.将递延所得税费用确定下来。企业应该依据应纳税暂时性差异将递延所得税负债的期末月确定下来，同时依据可抵扣暂时性差异将递延所得税资产的期末余额确定下来，然后对比期末余额和期初余额，当期确认的递延所得税资产的发生额或应予转销的发生额极为其差额，同时当期确认的递延所得税资产负债的发生额或应予转销的发生额也为其差额，最终将递延所得税费用确定下来；5.依据税法规定将当期应交所得税计算出来，从而将当期所得税费用确定下来；6.将利润表中的所得稅费用确定下来，其计算方法为当期所得税费+递延所得税费。

（二）不断提高国有企业会计人员的职业判断能力

在对同一经济业务的会计处理过程中，具有不同的职业判断能力的会计人员会得出不同的结果。在确定计税基础、判定暂时性差异、应用资产负债表债务法下公允价值等方面，新所得税准则均需要会计人员进行职业判断，且该判断量还是极为可观的。如果会计人员具有较弱的职业判断能力，那么其一方面会对企业当期所得税核算的准确性造成严重的不良影响，另一方面还可能将一定的机会提供给企业管理人员对企业利润的操控，从而使会计信息的质量得到极大程度的削弱。针对这一情况，国有企业会计人员应该积极主动地加强学习，熟练掌握不断更新的专业知识，并在对新会计准则进行全面掌握的前提下加强学习相关财经类专业知识的力度，包括税法、企业财务管理等，使自身的专业理论知识足够扎实，从而为在自己在日常工作中做出正确的职业判断提供良好的前提条件。同时，企业应该加强监督内外部的力度，极大力度较强会计人员的道德建设，使其将诚信等良好品质有效培养起来。此外，定期或不定期监督和指导所得税核算中会计人员所做出的职业判断，从而使真实、可靠的所得税信息得到切实有效的保证，为国有企业的健康发展奠定坚实的基础。

参考文献

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作者简介：刘志民（1957-），男，汉族，河北唐山人，副教授职称，本科学历，研究方向：经济管理；刘运嘉（1983-），男，汉族，河北唐山人，职称是讲师，本科学历，研究方向：行政管理。