“营改增”下铁路运输企业纳税筹划策略选择

文灿

摘要：本文从“营改增”下我国铁路运输企业进行纳税筹划的必然性入手，从三方面剖析了目前我国铁路运输企业纳税筹划存在的主要问题，最后提出了相应地解决对策：重视理念创新，不断提高纳税筹划的能力；做好纳税筹划风险的应对和防范工作；加快企业纳税筹划专业人员的培养。

关键词：“营改增”；铁路运输企业；纳税筹划；税收管理

纳税筹划是市场经济的特有产物，具体指的是纳税人在合理合法的前提下，通过税收、会计、法律及财务等相关领域的知识，实现对企业组织结构、筹资形式、投资项目、购销方式及财务管理制度等问题的整合与创新，以降低税收成本为目的的经济行为。一方面，为了更加明确营业税改征增值税后铁路运输企业总分机构缴纳增值税问题，我国税务总局制定的《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》自2014年1月1日起施行。另一方面，我国“十二五”规划纲要中指出以铁路为主要组成部分的综合交通运输体系建设尤为重要，要不断完善区际交通网络，加快铁路客运专线、区际干线、煤运通道建设，早日形成快速客运网，完善重载货运网。本文将具体剖析“营改增”背景下我国铁路运输企业纳税筹划的必然性，以及目前我国铁路运输企业纳税筹划存在的主要问题，最后提出若干优化纳税筹划的对策和建议。

一、“营改增”下我国铁路运输企业进行纳税筹划的必然性

（一）加强纳税筹划是铁路运输企业提高管理水平的根本需要

“营改增”的调整对铁路运输企业的成本影响较大。一般来讲，铁路运输企业的营业成本主要包括人工成本（工资及各种工资性奖金及津贴等）、设备运转成本、设备维修成本、银行贷款利息和其他固定资产提取的折旧费等。“营改增”后，规定成本构成中只依据当期已缴纳的增值税为基数所计算的税金等，不包括营业税金。从对部分基层铁路运输企业（单位）与一些财会人员的调查结果发现，领导的税收意识一般；国有铁路运输企业并未（或是很少）配备专职缴税人员；对铁路运输企业的纳税方式了解甚少等。整体来看，我国铁路运输企业对税收的筹划处于起步阶段，需要合理进行筹划税务工作，将税务工作做得更加规范和精细。

（二）加强纳税筹划是铁路运输企业不断适应税务监管的现实需要

随着社会经济体制改革的不断纵深推进，我国法制体系日益健全和完善，税务监管工作也随之要求越来越高。这就要求铁路运输企业需要重视税务筹划的工作，要求财务管理人员充分了解和掌握我国税收征收管理办法及一些新的规定，尤其重视费用环节的管理。“营改增”对铁路运输企业费用的影响明显。成本中可抵扣的增值税进项税额不再计入成本，铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，而且固定资产投资规模较大。按照最新现行的税收政策，企业在加大新技术、新设备投资的情况下，不能享受抵扣的进项税额的鼓励，导致铁路运输企业的成本会随之偏高。因此，加强纳税管理、节减税负、减少现金支出，是铁路运输企业树立依法纳税良好企业形象的客观需求。

二、我国铁路运输企业纳税筹划存在的主要问题

（一）重视不够，导致纳税筹划方案不科学

一方面，一些铁路运输企业固有的观念陈旧，对于纳税筹划的理念淡薄，并且错误地将纳税筹划与“偷税漏税”相提并论，这是制约企业有效实施纳税筹划的重要原因之一。另一方面，铁路运输企业领导疏于思考纳税筹划的深远影响，如对新的税制变化缺乏足够的关注。“营改增”对企业的财务数据和指标均产生了影响，如将“材料燃料”和“电力”等外购成本要素的进项税在取得合规票据后抵扣的处理方式，可以大大地降低運营成本；由于营业税和增值税在税款的缴纳方式及处理环节上具有较大的不同，如增值税的税收优惠涉及即征即退、先征后退等方式，这些都要求铁路运输企业的领导和相关财务人员学习和重视。

（二）对纳税筹划的风险管理缺失

一般来讲，对于铁路运输企业来说，在实施纳税筹划时由于难免受到内外部各种要素的影响，可能导致纳税筹划不能如期进行或根本不能达到预期的经营目标，造成不可挽回的损失。这就是纳税筹划的风险。目前，我国铁路运输企业税收筹划的实践存在诸多问题。一是由于对纳税筹划目标及做法等意识上的差异导致的风险。因为铁路运输企业如果不能很好地理解税法的内涵，很可能其制订的纳税筹划方案会被税务机关认定为违法违规行为。二是纳税筹划方案本身设计不科学或操作不恰当的问题比较突出。

（三）缺乏税收筹划专业人才

纳税筹划本质上是一种高层次的财务管理工作，要求工作人员不仅要精通税法的各种规定和要求，而且要第一时间了解我国税收政策和相关规定的变化。目前，对于我国铁路运输企业来说，之前的大部分财务人员由于很少从事与增值税相关的财务活动和相关业务，所以“营改增”增加了纳税筹划的难度。具体表现在以下方面。一是发票管理不规范，对票据的监管存在较多漏洞。如有些国有铁路运输企业出具对机车、车辆出租业务开具与发生的经济业务不相符的运杂费发票，使得对方单位无法税前扣除。二是税收核算存在问题，如出售旧轨料核算规定未考虑增值税，导致企业在处理事项时忽略增值税因素，不能享受税法的优惠条件，增加了企业的税负。

三、优化和提高企业纳税筹划能力的对策和建议

（一）重视理念创新，不断提高纳税筹划的能力

1.要求铁路运输企业进行纳税筹划与管理时，加强企业领导层的重视程度，只有提高税务筹划与管理意识才能够将其与管理贯彻执行真正落实到位。

2.需要加强铁路运输企业各基层单位的独立建账、独立核算管理，各基层站段长期的纳税主体缺位问题需要及时得到改善，加强办理税务登记工作，从而加强纳税筹划的意识。

3. 努力通过各种会计处理方法进行纳税筹划。要求铁路运输企业在会计准则允许的范围内，合理选择有助于企业的会计政策和会计估计，从而达到节税的目的。例如，在所得税税基问题上，铁路建设基金、财政补贴等不需要列入应税收入等；在固定资产折旧问题上，可以从折旧方法和折旧年限两个视角进行纳税筹划；在研发费用、招待费、广告费及业务宣传费方面，应该尽可能将超过税法规定部分的招待费以业务宣传费的名目进行支出处理。

（二）做好纳税筹划风险的应对和防范工作

1. 建议成立专门的工作小组，负责企业纳税筹划的风险管理，具体负责纳税筹划方案的制订、风险的评估与监测，以及根据可能发生的风险及突发事件制订预案。

2. 需要结合铁路运输企业的自身情况，研究制定行之有效的针对发展战略、成本管理、资源配置等各个环节的纳税筹划风险的方案，夯实基础工作。不断改善企业纳税筹划的管理现状，合理构建一个防范纳税筹划风险的长效机制体系，并且进行组织结构的保障，将企业各个部门有机地联系，争取把纳税筹划的理念和工作任务渗透到每一個部门和每一项业务活动上。

3. 尽量保持纳税筹划方案的灵活性，如通过制订一些环节的备选方案、预留准备金等方式，以备在资金紧张时能够及时支付到期的账款。

4. 如果铁路运输企业的实际情况许可，建议聘请专业的人员参与纳税筹划方案的制订工作，能够有效提升企业筹划方案的科学性，从而合理制订有效的风险预警和处理预案。

（三）加强对企业纳税筹划专业人员的培养

1. 加大对企业相关财务人员的培训，尤其是关注国家最新政策和规定的出台，积极做好“营改增”相关政策的学习和准备，从而向国家的税务机关申请低税率的增值税政策优惠和支持，从而减少税收的沉重负担。

2. 为了更好地将企业各项税收管理措施能够落到实处，铁路运输企业需要将税收管理成效纳入员工绩效考核的工作中去，从而将企业的纳税筹划成效与员工的个人利益相结合。

3.建立与主管税务部门良好的沟通机制，从而在纳税筹划方案制订及执行问题上，实现与其顺畅的沟通，随时解决工作中存在的困难和问题。

4.保障财务人员有能力做好会计核算工作。鉴于“营改增”后铁路运输企业在会计核算及财务报表列报等方面的主要变化，企业应根据实际管理的需求增设相关的增值税科目，从而为企业进行纳税筹划方案设计提供参考。

综上所述，伴随我国整体铁路运输行业的跨越式发展，目前我国铁路运输企业在税收管理与会计核算方面都发生了很大的改变。本文就目前“营改增”背景下我国铁路运输企业纳税筹划的影响与问题进行了深入的剖析，提出了一些具有可操作性的对策，将为加强铁路运输企业纳税筹划管理能力提供一定的理论支持和实践参考。

参考文献：

[1]孟宏梅.从“营改增”后道路运输企业税负不减反增现象浅谈对纳税筹划工作的认识[J].交通财会，2013（09）.

[2]刘旭伟.现代企业纳税筹划策略研究[J].企业研究，2013（22）.

[3]陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].商业会计，2013（17）.

（作者单位：南宁铁路局柳州车务段）