谨慎性原则在企业会计中的具体体现

常慧

摘要：企业会计中的谨慎性原则可以起到修正的作用，即企业在不确定的情况下必须要做出职业判断，要具有一定谨慎性，对企业会计中发生的各种损失、费用及负债等进行充分估计，尽可能地将资产和收益少计或者不计进去。文章主要阐述了谨慎性原则的含义及其必要性，然后对谨慎性原则在企业会计中的具体体现进行探讨。

关键词：谨慎性原则；企业会计；具体体现

如今，随着市场经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，企业面临的风险也在不断加剧。会计处于客观经济环境之中，其不确定性程度不断地提高，因此人们越来越重视不确定性风险的相关信息。

一、谨慎性原则的含义

企业会计人员必须在企业面临不确定情况时保持一定的谨慎，不对收益和资产高估，也不对费用和负债低估，对一切可能发生的损失进行确认，但是却不对任何可能发生的收益进行预计。因此，企业应该采取基于合理性的谨慎性原则，尽量选择不夸大权益或不虚增利益的方法对企业的会计工作进行处理，为企业决策者提供合适的财务报表，保证其决策行为的稳健性。

二、谨慎性原则的必要性

企业在竞争激烈的市场经济环境中进行的各种生产经营活动会面临很多不确定性及运营风险，谨慎性原则的运用十分有必要。首先，企业运用谨慎性原则可以规避一些风险或不确定性的因素。在遵循谨慎性原则时，可以对会计核算过程中可能会发生的费用和损失进行预先估计，审慎客观地将企业经营中的风险因素反映出来，有利于企业对其进行规避或者转移。另外，基于谨慎性原则的会计信息可以避免一些夸大权益、利润或者掩盖不利的因素，有利于企业对风险行为进行有效避免，为资产的完整性和安全性、投资者与债权人的利益等提供保护。

三、谨慎性原则在企业会计中的具体体现

（一）发出存货计价方法

在企业会计中，对存货进行实际成本核算时，其发出存货计价方法有五种，即加权平均法、个别计价法、移动加权平均法、先进先出法及后进先出法。发出存货计价法中的后進先出法一般都会在物价上涨时采用，可以使得本期成本与当期水平相接近，以减少利润中存在的水分，在期末时，其存货价值会偏低，充分体现了企业会计中的谨慎性原则。但如果在物价上涨时采取的发出存货计价方法为先进先出法，将会使得工期成本比较低，也会增加利润中的水分，在期末时，其存货价值会偏高，无法达到稳健的要求。

（二）固定资产折旧方法

对固定资产进行折旧的方法有两种，即加速折旧法及平速折旧法。其中，加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数综合法，平速折旧法包括工作量法及平均年限法。当企业采取加速折旧法对固定资产进行计提折旧时，可以使得企业在固定资产使用的前几年多提折旧，将利润减少了，但是也相当于获得了一笔无息贷款。同时，还可以早点收回企业投入的资金，实现了资金的有效利用，将谨慎性充分体现在会计之中。

（三）八项计提资产减值准备

1. 短期投资跌价准备

根据相关制度规定，企业应该按照成本和市价在期末的时候对短期投资进行孰低计量。当短期投资的期末市价比成本还低，那么就应该按照市价来计价。当短期投资的期末市价比成本高时，则应该按照成本来计价。另外，当市价比成本差额还低，那么就要计提短期投资跌价准备。短期投资项目在资产负债表中的反映为减去其跌价准备之后的净额，只能确认市价下跌造成的损失，并不能对市价上涨的受益进行确认。但是目前，证券市场不规则，而且变动比较频繁，短期投资项目可以确保企业会计财务状况的稳定性。

2. 坏账损失准备

在企业会计相关制度中，计提坏账的准备范围已经被扩大，除了应收账款之外的应收款都处于其范围内。企业有了更大的选择空间，可以自行决定计提方法及计提比例，有利于企业对坏账损失引发的风险进行防御。

3. 存货跌价准备

企业进行存货计价是建立在历史成本之上的。然而存货的价格在市场经济背景下变化不断，特别是科学技术的迅猛发展，极大地促进了产品的更新速度。如果存货跟不上科学技术与经济的发展，陈旧过时，市价下跌，则会大大降低存货的价值。根据历史成本来计价已经不符合社会新发展对会计的新要求了，而且也不利于企业资金周转，会发生虚增资产等问题，与谨慎性原则并不符合。因此，在对期末存货进行计价时，需要采用可变现净值孰低法和成本相结合的方法，也就是对这两者较低的一方进行计价的方法。如果可变现净值比成本要低，那么存货则按照可变现净值计价。相反，当可变现净值比成本高，那么存货就会按成本计价。当可变现净值比存货成本差额还低，则计提存货跌价准备。存货项目在资产负债表上的表现为减去跌价准备之后的净额反映。

4. 无形资产、固定资产、长期投资减值准备

在企业会计相关制度里，要求企业需要在期末的时候逐项检查其无形资产、固定资产和长期投资。当技术出现了损坏、陈旧或者长期闲置等现象，市价不断下跌，被投资单位出现经济危机等，引起企业会计中可收回金额比账面价值还要低，那么就应该对无形资产、固定资产和长期投资等计提减值准备。无形资产和长期投资项目在资产负债表上的表现为减去减值准备之后的净额反映，而固定资产净值后的减少反映为固定资产减值准备。

5. 在建工程减值准备

如果企业对一项在建工程采取长期停建，而且预计在三年内不会重新开工，即在建工程预计出现减值的时候，企业要按照相关规定对其进行计提减值准备。在建工程项目在资产负债表上的表现为减去减值准备之后的余额反映。

6. 委托贷款减值准备

企业要定期检查委托贷款本金，并且按其可收回金额进行孰低计量。如果可收回金额与委托贷款本金差额相比还要低，则应该计提减值准备。其在资产负债表上的表现为委托贷款本金与应收利息减去减值准备之后的净额反映，并入长期债权或者短期投资项目。如果计提的委托贷款利息在到期时还不能收回，则停止计提利息，并且冲回原本已经计提的利息。

7. 债务重组

债务重组即只对重组发生的损失进行确认，不包括收益。当清偿债务的现金比债务账面价值低，则债务人要将其差额确认为当期损失或者资本公积金，而不是收益。如果是非现金清偿债务，则将其账面价值和转让的非现金资产账面价值与税费之和之间的差额确认为当期损失或者资本公积金，其按重组债权的账面价值应该被当作受让的非现金资产的入账价值。债务重组并不确认重组发生的收益，也不预计未来可能会发生的收益，只确认重组发生的损失和预计未来可能会发生的支出。未来的或有收益只有在实际收到的时候才会作为当期收益，体现了企业会计中的谨慎性原则。

8. 收入的确认与计量

在对企业的收入进行确认时，必须要看其是否同时达到了相关要求。当已发生的劳务成本在预计只能获得部分补偿时，则要根据补偿的劳务成本对其收入进行确认，同时将已发生的劳务成本记为当期费用。如果能够获得全部补偿，则应该根据已发生劳务成本对其收入进行确认，同时根据相同金额结转成本。如果全部不能获得补偿，则应该将已发生劳务成本记为当期费用，不确认这一项收入。收入的确认与计量充分体现了企业会计中的谨慎性原则。

（四）谨慎性原则在新企业会计制度中的体现

1. 扩大集体资产减值准备的范围

在新企业会计制度中，其集体资产减值准备的范围比原有行业会计制度还要大。在这个方面，新企业会计制度要求企业进行计提减值准备的对象为所有与资产定义不符合的不实资产，将原有会计制度中的四项准备扩大到八项准备。除此之外，对这八项项目进行计提资产减值准备时，会按照成本和市价进行属地原则计量。成本和市价分别为账面价值和可回收金额。如果市价比成本差额还低，就会进行计提跌价准备，使其损失和资产价值相互抵消，成为当期损益，挤去企业资产中存在的水分，从而使得会计人员向企业会计信息使用者提供的会计信息更加具备真实性和可靠性。另外，反映资产减值准备的项目并没有单独设立在资产负债表中，而是在报表附表中增加了一项内容，即《资产减值准备明细表》。其中内容必须包含年初余额、本年转回数、本年增加数及年末余额等，以增加财务报告中的信息会计含量，从而使得企业会计信息的使用者可以对企业资产减值准備的计提、冲回和资产质量进行充分了解，从而做出科学合理的决策。

2. 对应收票据和预付账款等规定了计提坏账准备的条件

在新企业会计制度中，当未到期应收票据和预付账款在符合规定要求的情况下可以将其账面余额分别转入到应收账款和其他应收款之中，从而进行相应坏账准备的计提工作。这样的规定使得以往企业单位没有对应收票据和所有的预付账款进行分析，也不对坏账准备进行计提的行为得到了制止，也防止了利润虚增现象的发生。

3. 固定资产加速折旧法

在国内，企业固定资产折旧年限一般都比较长，而且其折旧率比较低，其更新换代周期更是随着科学技术的快速发展和企业固定资产无形损耗的加大而日益变短。在新企业会计制度中，固定资产折旧方法主要包括工作量法、年限平均法、年数总和法及双售余额递减法等。其中年数总和法与双售余额递减法两种方法是加速折旧法，由企业从实际情况出发来对其进行自由选择相应加速折旧法，从而保证企业在对固定资产进行更新改造与升级换代过程中所需的资金来源，也有利于企业以最快的速度实现固定资产投资价值的收回与实物补偿等，从而使得企业在对财务进行处理时更加稳健。

4. 改变了收入的确认标准

以往的企业财务制度在对收入确定的规定上内容比较简单，使得有些公司在销售时即使知道购买企业没办法对付款责任进行承担，也还是将其确认为收入，导致虚增利润现象的发生。如今新企业会计制度已经对收入确认的标准进行了一系列的改变，规定其标准是指基于商品所有权的主要报酬与风险发生转移，而不是实物形式上或者所有权凭证的支付；与所有权有联系的继续管理权并没有保留下来，包括对已经售出商品进行控制的权利。另外，如果经济利益和交易有关，则允许流入企业，相关成本和收入能可靠计量。这样的收入确定标准具有更加稳健的特点。

5. 对债务重组规定进行了改变

对债务重组规定进行的改变体现在债务人对重组损益进行会计处理方面。在原有的企业会计财务制度中，用来清偿债务的资产无论是现金还是非现金资产，债务人都会直接将重组损益计入当期损益之中。这样的规定使得某些企业通过关联交易弄虚作假，并且对利润进行操纵。在新企业会计制度中，现金和非现金资产清偿债务分开。债务人会在清偿债务资金为现金的情况下，将其重组损益计入当期损益。而当清偿债务资产为非现金时，则会将应收债权的账面价值充当受让的非现金资产的入账价值。在债务重组中，非现金资产清偿债务不会再产生任何损益，有利于制止企业制造虚假利润等行为。

6. 对非货币性交易规定进行了改变

非货币性交易规定在新企业会计制度中已经发生了很大变化。在原有企业会计制度中，会计核算工作具有较强复杂性，企业会通过非货币性交易而根据资产允许价值和账面价值的差额作为当期损失，使得企业能够通过非货币性交易而对利润进行调节。在新企业会计制度中，规定将应支付的相关税费加上换出资产的账面作为换入资产入账价值，使得非货币性交易不再产生损益，严格限制了公允价值的运用，实现了对利润操纵行为的抑制。

7. 对滥用谨慎性原则的行为进行了规范

在新企业会计制度中，已经明确规定企业不能进行计提秘密准备。谨慎性原则一直都服务于资产减值准备的计提工作，但是在实际工作过程中却存在很大主观随意性，一旦滥用就会出现秘密准备金的设立。一些企业会故意将资产价值压低，隐匿资产价值，导致该隐匿部分的资产价值没有准确显示在企业财务状况中，对会计信息真实性及客观性造成了直接影响。因此，必须要对谨慎性原则进行科学合理的使用。

谨慎性原则在企业会计工作中具有十分重要的作用，而且体现在多个方面。如今新企业会计制度已经被推广，企业应该根据新企业会计制度对谨慎性原则加以合理科学的利用，从而为企业带来更加理想的社会效益与经济效益。

参考文献：

[1]于弘.谨慎性原则在企业会计中的应用研究[J].吉林广播电视大学学报，2012（02）.

[2]李名扬.浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用及完善[J].科技经济市场，2008（11）.

[3]王艺凯.谨慎性原则在企业会计应用中存在的问题及对策研究[J].科技致富向导，2012（08）.

（作者单位：山西省交通科学研究院）