论独立审计质量的影响因素及其改善

洪欢欢

摘 要：针对当前我国审计独立性质量不高，注册会计师缺失客观公正的现状，从宏观影响因素和微观影响因素两方面分析我国独主审计的应用现状。根据现状从审计环境的控制，扩大并规范事务所等方面提出促进独主审计质量提高的对策。

关键词：审计独立性；注册会计师；对策和措施

0 引言

审计独立性被誉为外部独立审计的基石。独立性的意义在于诚实、无偏见、客观认识事实与事物、不偏袒，它是保证注册会计师保持客观公正的前提。伴随着我国改革开放的深入进行和市场经济的不断发展，审计独立性的重要性也越来越被公众所认识。但是当前，我国审计独立性质量不高是确实是个无法争论的事实，诸如古井贡漏税事件、黄山旅游会计报表问题等等。而社会对它的各种批评，以至于注册会计师的形象一落千丈，审计业务的独立性也受到了外界的严重质疑，使注册会计师职业的发展前景蒙上了一片阴影。

1 我国独立审计的应用现状

随着国际资本市场的发展和世界经济的一体化的趋势，我国的市场经济体制改革的不断深入，外资企业和资本市场规模也不断的扩大，审计事务为了与国际相协调，给独立审计行业的复苏和前所未有的发展前景光道路。《中国注册会计师职业道德准》中规定，独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实际上和形式上独立于外部组织和服务的对象。在审计人员审计的过程中要使自己处于超然独立的地位，在精神上保持独立性，不可受外界的干扰和影响。现如今在我国的注册会计师在审计过程中在环境方面已经的到了很大的进步，但是在执业的过程中仍有许多的问题，这些问题不但是审计人员自己内在的影响也存在于外界的因素。在审计署发布的审计结果公告里，10家会计事务所中有8家是有问题的，期中一半的审计报告是存在与事实相差或者是疏漏的问题。从客观的角度来讲注册会计师是拥有相当好的专业水平能力的，但是相反的他们不仅不能对这种虚假的财务报告做出公正审计意见，反而与公司合谋，舞弊现象也是越来越严重，最后造成了国内证券市场的十分的混乱。这也导致了国内的审计人员的信任值下降，信誉度遭到了空前的危机，这使他们的独立性和公正性遭到了公众的怀疑。

2 独立审计工作质量宏观影响因素的分析

（1）市场经济体制尚不完善

对于我国目前的审计市场来讲，会计事务所还是比较富裕的，供给量很大，但是需求却远远不足。这种供需不平衡回事审计的服务费用过低，从而出现低价邀客的状态，大大的影响了审计结果的质量问题，事实上会计事务所和企业的性质是一样的，都是营利性组织结构，既然企业是为了利益而生，那么会计事务所也不例外，他们当然会已达到当期利润的最大化为目的所营业。当上市公司的大股东或者公司经营者行使着选择会计事务所的权力时，那么选择标准很大可能掺杂水分，那么如果会计事务所越是追求提高审计的质量或者是坚持独立审计的原则的话就无法有机会在市场上竞争这一客户。反之在市场上激烈竞争的那些会计事务所为了寻求客户，会出现低价揽客的行为，那么审计的质量也就可想而知。从而损害了其独立性，审计的信誉大幅度下降。

（2）法律环境不健全

在西方的发达国家里，能让违法者害怕的不是形式上的控诉而是整个集团的诉讼，不但要求违法者向股东进行赔偿之外，还可以巨额的精神损失费要求赔偿。这样的条约很大程度上增加了会计事务所能承担之外的成本，提高了审计的独立性，而在我国这样的法律法规体系仍没有完全的建立起来。在我国，如果审计准则制定得比较模糊不清，注册会计师配合企业的意愿，进行审计过程，不会担心受到任何的惩处。这与西方形成了很大的差别。另一方面由于我国的中小会计事务所繁多，而专职人员不足，所以很难对目前的所有会计事务所的审计质量进行全盘检查。虽然说我国也已经办不了独立审计准则和质量控制基本准则，但是从目前人员的素养和市场因素以及执业环境来讲，这仅仅是预期想得到的结果而已，当前是很难实现的。

3 独立审计工作质量的微观影响因素分析

（1）专业胜任能力的影响

在我国的目前现状来看，我国注册会计师人员的专业胜任能力最大的缺陷是受教育程度不够高，导致知识水平结构的不平衡，而专业知识的水平，例如会计知识，审计的知识水平相对比受教育程度高，可是受过系统的操作的注册会计师的人却是严重的缺少，大多数都是初步的从课本中教学中认识了解，会计师的职业判断能力和意见的正确性很难得到保证。想得到满意又有效的效果，这会需要会计师的持续不断的学习对业务的熟悉程度，以满足业务操作的能力需求。所以审计人员只有不断的训练和努力学习新的知识文化，才能进步与时俱进。

（2）职业道德水平的影响

审计人员道德素质不高，特别是随着我国的经济不断发展，审计人员道德素质明显出现了滑坡，而且自我的定力不够强大，导致社会公众信誉能力遭到了的严峻的考验，公信力下降已然成为了不争的事实，阻碍了审计行业的生存与发展。客观的讲，审计人员需要职业道德素质高，并且要有高尚的品德，专业能力突出，在会计事务所里也需要较强的责任心。然而，事实上审计人员在审计的过程中随意性很强，大多数的人员不能做到公正无私，都是因为主观故意的，在做出违法的审计行为时，都会在他们的职权范围内。例如，出具虚假的报告，偏私的发表不当的审计意见等等。

4 促进独立审计质量提高的对策

（1）审计环境的控制

为了提高审计质量的工作，提高有序的审计环境是期中之一的措施。以进一步拓展事务所的范围为目标，从单一的审计服务结构中走出来，因为这种结构不但没有给审计带来预想的独立性，而且还阻碍了会计事务所的发展。并且，应协助积极鼓励并且放宽政策引导我国事务所的发展咨询非审计服务。但是尽管非审计服务对独立性有较大的影响，我们也应当规范非审计服务，必须让审计业务与非审计业务分离开来，避免注册会计师的双重身份。

（2）扩大并规范事务所

提高事务所的集中度，走产业化经营之路。过大事务所的规模，可以拥有更多的客户资源，从而增强了抗压能力，不会因为激烈的市场斗争，以低价揽客这种行为出现，也不会因为客户的不合理要求而需换事务所导致损失，也缩小了国内办所与外资办所的收费差距，通过扩大事务所的规模促进了审计质量的改善，保证了审计质量。在我国中小型的会计事务所规模较小，业务单一，通过对他们的整合整顿，并扩大规模推展了业务，达到了审计工作的独立性。

（3）完善法律制度

制定完善的法律制度，随着世界经济的一体化，我国也在国际审计准则的影响下，规范了一系列的法律法规，从而来规范注册会计师行业人员的行为。但是以我国的形式来看，还是有不少的漏洞，应结合我国的国情尽快完善法律法规的漏洞和不合理的地方，更好的进行审计服务工作，规范审计市场，增强管理制度。然而，审计行业的法制演变进程是一个长期的过程，应有充分的准备来打这场长期战役，这需要社会的各界各业配合和努力，提高审计的独立性也是摸索着前进。

5 结束语

审计的独立性将是公众的一个永恒的话题，它是注册会计师的职业灵魂，一系列的审计弊端案例也表明了，审计的独立性很难完全的实现，我们只有靠着这个目标不断努力才行。在会计事务所，需建立"为公众利益服务"为意识，以"保证审计质量"为目的来消除审计报告的虚假性。这样才能提高审计的保证。

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