我国企业环境会计体系构建研究

潘颖

摘 要：基于环境经济建立企业环境会计体系具有宏观和微观方面的双重意义。在贯彻借鉴与创新和渐次推进原则的基础上，我国企业环境会计体系应从环境财务会计和环境管理会计进行构建。环境财务会计是帮助外部利益关系人了解会计主体的经济活动对财务和环境的影响；环境管理会计是帮助内部管理者了解环境信息对企业经营决策的影响，两者相辅相成，在企业环境管理中发挥不可替代的作用。

关键词：环境会计体系；意义；环境财务会计；环境管理会计

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）17-0265-02

一、环境会计体系构建意义

（一）宏观方面的意义

1.有利于我国市场经济的可持续发展

环境会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值。环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡，促进我国经济的可持续发展。

2.有利于政府开展环境管理工作

政府制定各种环境政策时，加入产业的环境财务信息，能够将使政策在成本效益方面有更周详的考虑；衡量产业环境竞争力时，将使竞争力的比较更加完整。环境会计将使企业环境管理财务信息更具透明度，政府能够有效掌握企业环境动态。

3.有利于我国与其他国家间互动及交流

目前，世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算范围，而我国却尚未建立起相关的环境会计体系，这种现状不能满足会计国际化的要求，有碍于会计的国际间交流与合作。所以，建立完整的环境会计体系，适应交易国的环保要求，将有利于我国与其他国家的经济交流和贸易活动。

（二）微观方面的意义

1.有利于企业提高自身竞争力

随着国家对环保的重视，企业未来将面临越来越多的环保规范，因此企业须有完整及相关的环境财务信息，透过这些信息，企业才能了解到这些规范对企业成本及竞争力所造成影响。在政府和大众对环境越来越关注的情况下，将对增强企业竞争力具有相当大的帮助。

2.有利于揭示企业履行社会责任的信息

经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，环境会计对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。

3.有利于准确反映企业的财务状况和经营成果

企业按现行会计准则下所产生的财务信息无法反映企业的环境活动，环境会计的加入将弥补这一不足。构建环境会计体系能提供企业持续经营的完整信息，全面考核经营管理者的业绩。

二、环境会计体系构建原则

（一）借鉴与创新相结合的原则

在推动环境会计的国家中，日本政府环境省对环境会计的规划最为完整，从环境支出分类项目、绩效指标到环境报告的格式都有完整的设计。我国在建构环境会计时可参考这些分类项目，并结合我国的具体情况，不断创新，不断发展和完善。

（二）强制与自愿相结合的原则

政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出明确的和强制性的规定。企业进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求。当然，如果企业主动地披露尽可能多的环境信息，政府及社会公众应给予支持和鼓励。

（三）渐次推进原则

由于环境会计在国内仍属起始阶段，在多数企业对其不甚了解甚至有误解的情况下，刚开始衡量的对象应是企业目前比较能处理或认知上不会困扰的对象，因此，降低环境会计初期推动的复杂度，但在格式设计上要保留未来发展效益衡量的空间。

三、环境会计体系的构建

我国企业环境会计体系应从环境财务会计和环境管理会计两方面进行构建。

（一）环境财务会计

1.环境财务会计含义

环境财务会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源的关系，计量、记录环境污染和环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合放映环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，达到协调经济发展和环境保护的目的。

2.环境财务会计目标

环境财务会计以经济可持续发展为目标。具体的目标包括两个方面：首先是向有关单位提供相关的环境信息。其次是向有关单位提供有用的环境会计信息。

3.环境财务会计假设

会计主体假设。环境会计将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，以此来界定环境会计主体的空间范围。

持续经营假设。环境会计将持续经营假设进行拓展，将其建立在可持续发展的基础上。可持续发展战略可指导环境会计主体在自然资源使用不枯竭、生态资源损耗不降级的基础上，保证社会、经济持续、不间断地协调发展。

多元计量假设。由于环境资源在计量上具有模糊性特征，所以环境会计不能机械地套用传统货币计量假设，而应采用多元计量。多元计量首先体现在环境会计中同时采用货币和非货币两种形式，采用货币计量形成一些财务指标，采用非货币计量包括实物计量、劳动计量、混合计量等形成实物指标、劳动指标、技术经济指标和文字说明等。

4.环境财务会计的确认与计量

环境财务会计的确认和计量是指判断一项有关环境交易或事项的数据是否应当予以记录，并以何种要素多少金额何时予以记录。确认的会计要素要围绕和满足环境会计报告所披露的环境信息的需要来设立。环境财务会计核算对象分为六大要素：环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境支出以及环境收益。其中，环境资产可以分为环境保护资产和环境资源两类。环境支出又分为环境费用和环境成本两部分，其中环境成本是核心，除环境成本之外的支出就是环境费用，包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。endprint

5.环境财务会计报告

环境财务报告的主要特点是定量与定性描述相结合、价值量基础和自然量基础相结合。现行的环境财务会计报告主要有两种模式：独立财务会计报告和补充报告模式。独立环境会计报告是独立于现有的财务报表，增加新的报表来披露环境会计信息。同时，为了满足环境会计信息质量要求应当在附注中披露一些内容。非独立的环境会计报告是将环境会计信息借助于传统会计的资产负债表等主要报表予以披露。

（二）环境管理会计

1.环境管理会计的含义

环境管理会计是近来管理会计发展的一个新领域，是伴随着可持续发展这种新经济增长模式的提出而出现的。环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。

2.环境管理会计的方法

环境管理会计的方法是指企业在生产经营的各个环节中充分考虑到相关决策可能引起的环境问题，并分析其财务影响的方法。环境管理会计主要是对环境成本的分析与控制。环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。目前，环境成本的核算方法主要包括完全成本法、生命周期成本法、作业成本法和环境质量成本法。

3.环境管理会计的控制与决策

环境管理会计不仅要核算环境成本，更重要的是要控制环境成本的产生。环境管理会计的成本控制应采用事前、事中、事后的控制方法，其中应特别重视事前控制中的环境成本规划。通过事前的环境成本规划以期达到控制环境成本，使其成本结构最优化的目的。

环境预测分析包括环境状况预测和环境财务预测两个方面。环境状况预测是指采用专业预测方法，对污染物排放量、生态环境变化趋势等方面进行预测。环境财务预测是指以环境状况预测提供的各项指标，市场条件及管理要求等为基础，将环境因素纳入成本预测，资金预测，销售预测等财务预测中，为环境管理系统提供财务预测信息。

环境投资决策是利用决策方法对不同的投资方案进行选择。目前常用的决策方法是美国环境保护署提出的全部成本评价法，它从5项成本对环境决策进行评价。5项成本包括直接成本、间接成本、偶发成本、无形成本和外部成本。

4.环境管理的绩效评价

环境绩效评价能够帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量，以及资源资产的分布及其可能的变动情况，能够反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，通过对企业每个环节的具体实施行为进行监控，发现不足，找出与标准之间的差异，分析原因，并提出改进建议，从而保证企业不受或者少受环境风险的威胁，不断提高企业的经济效益和环境业绩。

（三）环境管理会计与环境财务会计的区别

1.环境财务会计是专门关注与环境相关的投资、环境负债、环境收益和支出，及与组织环境业绩相关的其他重要支出的外部会计。而环境管理会计是专门关注资源流动的实物信息，同时关注相关成本、收入货币信息的内部会计。

2.环境财务会计需要向外呈送相关的环境财务报告，并且这种外部报告具有强制性。而环境管理会计没有专门的外部报告要求。

3.环境财务会计是帮助外部利益关系人了解会计主体的经济活动对财务和环境的影响；环境管理会计则是帮助内部管理者了解环境信息对企业经营决策的影响。

由此可见，环境财务会计和环境管理会计在企业环境管理中发挥着不同的、无法相互取代的作用，两者相辅相成、缺一不可，共同构成了完整的企业环境会计体系。

参考文献：

[1] 周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示[J].会计研究，2012，（2）.

[2] 许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新[J].会计研究，2009，（10）.

[3] 肖序.环境会计制度构建问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

[责任编辑 王 佳]endprint