西方转移定价问题研究方法探析

杨知宇

摘要：通过分析近五十年来发表在西方四大会计学刊上的有关转移定价问题的文献,对其所用研究方法进行归类、分析,试图揭示研究方法的过去、现状及给我国研究带来的启示。四大学刊上的相关文献,可以代表会计界对转移定价问题研究方法的应用前沿,这一研究基本厘清了西方会计学界对研究方法的应用。

关键词：转移定价；研究方法；分析

中图分类号：F74文献标识码：A文章编号：16723198（2014）14006002

生产的扩大化，分权有了必要。为了实现分权，企业内成立了相对独立的部门，自然而然成了实际意义上的利润中心。一个公司内的这些部门相互间的中间产品或服务的转移如何定价，以及怎样引导每个部门按照最大化公司整体利润行动，转移定价问题由此产生。一方面，内部利润中心的多样化，引起了公司内转移价格设置的棘手问题；另一方面，如何避免部门管理者为了本部门利益，不惜损害公司总体利益的行为，两方面的复杂性，致使转移定价决策引起关注。对自治的强调，以及源于组织试图建立内部定价系统，它激励、协商、控制经济资源的分配和产品的要素，如此以致整个组织目标能达成。正是这个初始的实际的强调激发了转移定价方法的学术研究。

转移定价初始试图达到的目的、并且仍是重要目的之一，在外部市场机制缺乏时，内部资源能够正确、有效率分配。换句话说，它试图在无形的手缺失，以有形的手来操纵资源的有效分配。转移定价问题的实质就是：内部交易如何定价，才能达成企业目标（优化）。分权管理有许多长处，但认识到它的成功有赖于正确的会计核算价格的设立。正确的价格依附于恰当的决策系统，最合适、最理想的转移定价决策系统必须同时实现目标一致性（Goal Congruence），部门利润如实反映贡献（绩效评估），子单位享有自主权三个目标。即为子单元建立的转移定价系统必须满足这些要求：①转移定价系统必须激励子单元经理在追求自身利润时，也能使得公司成功，即激励相容；②转移价格必须使得总部管理者尽可能准确地评估子单元绩效，根据他们对公司利润的各自贡献；③公司必须在激励经理提高效率的同时，不得有损子单元的自治。研究方法的选取，在决定转移定价系统建立的正确与否或准确程度方面，无疑起着关键作用。正如毛泽东同志指出,“我们不但要提出任务,而且要解决完成任务的方法问题。我们的任务是过河,但是没有桥或没有船就不能过。不解决桥或船的问题过河就是一句空话。不解决方法问题任务也只是瞎说一顿。”如何确定转移价格就是任务，研究方法的选取就是完成任务的工具。

1文献来源及分布

为对西方转移定价决策研究方法有个准确和系统的了解，我们选取SSCI收录、会计界公认的四大顶尖会计学术期刊中的相关文献，来分析研究方法的应用。这四大期刊分别是：1925年美国会计学会（AAA）年开始发行的《会计评论》（Accounting Review，AR）；创办于1963年，芝加哥大学出版的《会计研究学报》（Journal of Accounting Research，JAR）,理论性较强；始于1975年、英国会计学会发行的《会计，组织和社会》（Accounting, Organization and Society，AOS）；创刊于1979年，罗彻斯特大学发行的会计学术期刊——《会计与经济学报》（Journal of Accounting andEconomics，JAE）。

在EBSCOhost及Elsevier等外文数据库中检索四种会计学刊的相关文献，时间跨度选取从数据库收录至今（指检索日期，不是期刊发行期），共获取转移定价文献62篇。剔除文章评论5篇，书评7篇，会议报告1篇，共13篇，因为作者只是出于评论和报告目的以描述性方法来写作，不涉及严格意义上的研究方法运用，剩余49篇文献有待进行研究方法分类，其中AR有25篇，JAR8篇，JAE4篇，AOS12篇。

2转移定价研究方法分类

从不同的角度看,转移定价研究方法可以有很多种，考虑到在会计领域,我国将主要的研究方法约定俗成地分为两类：规范研究和实证研究。实证研究是以数据库为基础的，通过公开渠道得到的数据,对在理论或实证证据的基础上预先设定的假设进行检验的方法。按照数据收集的方法不同，可进一步细分为五类，分别是文档研究，实验研究、案例研究、实地研究、调查研究。西方顶级学术刊物中应用较多的分析式研究方法，由于在我国应用很少，没有考虑到通常的方法分类中，我们在此需要列入研究方法。在国内会计领域研究方法主流分类的基础上，结合上述说明，本文将研究方法详细划分为七种，分别说明如下：

2.1规范研究（Normative Research）

规范研究，我们在此将它定义的更宽泛些，定义为在提出论点或观点的过程中没有使用数据或模型的研究（Maher 2001），包含概念性研究等，有严密的推理和严谨的求证程序，或叙述性的描述。

2.2文档研究（Archival Studies）

文档研究：主要有统计资料分析，二次分析，内容分析。使用经验数据和统计分析，经验数据是现实世界中的数据，大部分来自资本市场统计数据库（如价格，贸易量等），财务报告，IPO计划书和官方资料（如中国统计年鉴）。用此法需借助统计分析方法，要有较好的计量经济学的基础，进入门槛较高。文档研究的数据来源于档案资料,绝大多数实证研究属于文档研究,所以在西方，会计学者通常把实证研究等同于文档研究。

2.3实验研究（Experiment Studies）

实验研究可分为实验室实验（Laboratory Experiments）与实地实验（Field Experiments）。它是一种经过精心设计，并在高度控制的条件下，通过操纵某些因素，来研究变量之间的因果关系的方法。实验过程中，研究者通过引入（或操纵）一个变量（自变量），以观察和分析它对另一个变量（因变量）所产生效果。实验室实验是在控制严密的实验环境中进行的，实地实验是用现实世界的真实客体进行的实验。

2.4案例研究（Case Studies）

案例研究采用的方法是对单个或多个组织中自然状态下的政策、实务、人员、组织结构及背景进行观察的基础上进行的研究( Birnberg，et.al，1990)。不同于文档研究的大样本案例，该方法采用单一（或几个）样本进行研究。

2.5实地研究（Field Studies）

实地研究是通过观察现实世界的客体，进行的研究。实地研究是由哈佛的案例分析（Case Study）演进而来，实地研究按照研究目的不同可以分为两大类，一是叙述性（descriptive）实地研究，目的是完整客观地叙述一个经济社会现象；二是探索性（explorative）实地研究，目的是透过对特定现象的深入分析，探索经济社会行为可能的基本法则，从中提炼出可以检验的假说。实地研究的进入门槛较低，可是要做好也不容易。一个好的实地研究，选题至关重要。

2.6调查研究(Survey Studies)

有问卷式（questionnaire）调查研究和访谈式（interview）调查研究两种。问卷调查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收集相关数据(Birnberg et al, 1990)，访谈研究是对被调查对象当面进行访问，以获取相关资料。

2.7分析式研究（Analytical Studies）

通过建立假设，构建转移定价模型，对现实世界进行简化。从公式化的假设出发，通过演绎得到结论，再运用该结论来解释和预测现实世界，本质上是一种演绎推理的方法。假设是推理的前提，模型的质量取决于假设。求模型的转移价格均衡解，对模型的均衡进行诠释。常用的分析工具有博弈论，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通过数学方法论证假设或通过优化方法寻求最佳解决方案，是西方学者的主流研究方法之一。但在方法训练上，分析性研究需要以概率论、实变分析、一般均衡理论为基础，进入门槛较高。此研究方法难学，题目难找，能有出色成果的主要限于国际顶尖的一些学术机构或学府。

3方法分类及解析

将49篇文献按规范研究、文档研究、实验研究、案例研究、实地研究、调查研究、分析式研究等7种研究方法归类，具体见表1并进行分析阐述。

3.1规范研究（Normative Studies）

更广义地范畴，具体包括规范性分析，概念性研究，理论发展等。它在提出转移定价论点或观点的过程中，不是主要应用数据或模型来分析或求解，没有统计分析，是叙述性的研究。用此方法进行转移定价研究的有11篇文献，占比23%，但主要在20世纪50～70年代使用，全部11篇中该期就占9篇，此后基本不用。这些文章主要描述性的介绍了转移价格决策时，具体方法的运用，所起的作用，概念性的叙述。

3.2文档研究（Archival Studies）

是指使用现实世界中的财务报告等经验数据，进行统计分析，据此提出定价策略。应用此方法的只有2篇文献，均在20世纪90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中国外资公司税收遵从问题，中国税务机关怎样执行国际转移定价法规及稽查的重点。同年，John Jacob发现通过转移价格进行收入转移的税收动机，在1986年税收改革法案颁布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入转移的大小似乎与公司内商品和服务跨国转移额和税率地区间差异有关。文献较少的主要原因是它要以数据资料为支撑，以通过公开渠道得到的数据来进行研究。但转移价格不属公开数据，企业一般也不愿对外透露和详细说明其具体使用方法，因涉及企业内部机密，获取资料不易。

表1研究方法分类

研究方法20世纪21世小计比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代纪前

8年规范23421123%文档224%实验23510%案例1236%实地336%调查2136%分析式研究

其中：数学规划2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合计25117121249100%3.3实验研究（Experiment Studies）

有4篇文献使用实验式研究，1篇使用实地研究。前者使用学生来进行角色扮演，得到转移价格、分析心理及行为，来进行转移定价机制设计等研究，后者使用了企业中有经验的直接参与转移定价的经理来角色扮演，进行研究。后者由于借助企业经理，代价较高，组织难度大，所以相对前者使用要少，但更切合实际，结论信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世纪90年代后有3篇文献使用案例进行了相关研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇进行了案例之间的比较式研究，另有一篇使用单案例进行了深度研究。

3.5实地研究（Field Studies）

作者亲自访问现场，观察现实世界的客体,实地收集第一手资料，从现场得到发现。20世纪80年代，有3篇文献采用此法进行了严谨的研究，并得出了令人信服的有关转移定价的结论。转移定价问题研究是个实践性非常强的课题，实地研究极具重要性和必要性。

3.6调查研究（Survey Studies）

从问卷调查和（或）访谈中得出数据，问卷调查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收集相关数据，访谈常见的方式是通过直接（当面）或间接（电话）访谈来获得所需资料。3篇文献以访谈企业中高级管理层人士的方式收集数据资料，进行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法进行研究的文献多达22篇，占45%，近半，几乎是第二位规范研究方法的一倍。具体来说，20世纪60、70年代使用数学规划方法，有8篇，之后则完全不在使用，改用委托代理模型、博弈论等进行研究。

Hirshleifer（1956,1957）试图以边际成本分析技术发现这样一个定价方案，为有着分开的制造和销售部门的单一产品公司，确定内部交易的最有效水平。他开创了转移定价问题的定量分析方法，以此为分水岭，之前，研究方法基本应用规范研究，其后，研究方法从以前单一的规范研究向多种研究方法并用发展。随着以数学规划技术进行分析式研究的实现，Hirshleifer 的模型很快被扩展到多产品和多部门的设置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨国公司多重目标优化下的转移定价决策研究；随着信息经济学的发展，信息不对称和经理人的行为动机等被纳入考虑，出现了委托代理模型等分析式研究方法应用，其间一直伴随着实证研究方法的应用，以及偶尔的规范研究。

在50多年的转移定价研究中，分析式研究方法从上世纪60年代开始就一直具备举足轻重的地位。但前提假设以及具体分析模型有所变化，从完全信息、确定环境下的研究到不完全信息、不确定环境下，从数学规划方法到委托代理模型等。20世纪80年代之前基本使用数学规划方法，之后改用代理模型，以博弈论为分析工具。本文通过对1957～2008年间，在国际四大权威会计学术期刊上发表的49篇转移定价研究方法方面的文献进行了分析。我们发现在研究方法方面,分析性研究的文献在这期间占了主流，达45%；规范研究紧随其后，占了23%，但这基本上发生在上世纪70年代前，80年代起至今30多年内只有两篇文献以此方法进行研究；实证研究方法占了32%，其中的文档研究是10%。总体上看,样本文献为分析西方转移定价研究方法的历史及现状提供了有价值的视角,为我国转移定价研究提供了一个可靠的借鉴依据。

参考文献

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛泽东.毛泽东选集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.

通过建立假设，构建转移定价模型，对现实世界进行简化。从公式化的假设出发，通过演绎得到结论，再运用该结论来解释和预测现实世界，本质上是一种演绎推理的方法。假设是推理的前提，模型的质量取决于假设。求模型的转移价格均衡解，对模型的均衡进行诠释。常用的分析工具有博弈论，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通过数学方法论证假设或通过优化方法寻求最佳解决方案，是西方学者的主流研究方法之一。但在方法训练上，分析性研究需要以概率论、实变分析、一般均衡理论为基础，进入门槛较高。此研究方法难学，题目难找，能有出色成果的主要限于国际顶尖的一些学术机构或学府。

3方法分类及解析

将49篇文献按规范研究、文档研究、实验研究、案例研究、实地研究、调查研究、分析式研究等7种研究方法归类，具体见表1并进行分析阐述。

3.1规范研究（Normative Studies）

更广义地范畴，具体包括规范性分析，概念性研究，理论发展等。它在提出转移定价论点或观点的过程中，不是主要应用数据或模型来分析或求解，没有统计分析，是叙述性的研究。用此方法进行转移定价研究的有11篇文献，占比23%，但主要在20世纪50～70年代使用，全部11篇中该期就占9篇，此后基本不用。这些文章主要描述性的介绍了转移价格决策时，具体方法的运用，所起的作用，概念性的叙述。

3.2文档研究（Archival Studies）

是指使用现实世界中的财务报告等经验数据，进行统计分析，据此提出定价策略。应用此方法的只有2篇文献，均在20世纪90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中国外资公司税收遵从问题，中国税务机关怎样执行国际转移定价法规及稽查的重点。同年，John Jacob发现通过转移价格进行收入转移的税收动机，在1986年税收改革法案颁布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入转移的大小似乎与公司内商品和服务跨国转移额和税率地区间差异有关。文献较少的主要原因是它要以数据资料为支撑，以通过公开渠道得到的数据来进行研究。但转移价格不属公开数据，企业一般也不愿对外透露和详细说明其具体使用方法，因涉及企业内部机密，获取资料不易。

表1研究方法分类

研究方法20世纪21世小计比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代纪前

8年规范23421123%文档224%实验23510%案例1236%实地336%调查2136%分析式研究

其中：数学规划2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合计25117121249100%3.3实验研究（Experiment Studies）

有4篇文献使用实验式研究，1篇使用实地研究。前者使用学生来进行角色扮演，得到转移价格、分析心理及行为，来进行转移定价机制设计等研究，后者使用了企业中有经验的直接参与转移定价的经理来角色扮演，进行研究。后者由于借助企业经理，代价较高，组织难度大，所以相对前者使用要少，但更切合实际，结论信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世纪90年代后有3篇文献使用案例进行了相关研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇进行了案例之间的比较式研究，另有一篇使用单案例进行了深度研究。

3.5实地研究（Field Studies）

作者亲自访问现场，观察现实世界的客体,实地收集第一手资料，从现场得到发现。20世纪80年代，有3篇文献采用此法进行了严谨的研究，并得出了令人信服的有关转移定价的结论。转移定价问题研究是个实践性非常强的课题，实地研究极具重要性和必要性。

3.6调查研究（Survey Studies）

从问卷调查和（或）访谈中得出数据，问卷调查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收集相关数据，访谈常见的方式是通过直接（当面）或间接（电话）访谈来获得所需资料。3篇文献以访谈企业中高级管理层人士的方式收集数据资料，进行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法进行研究的文献多达22篇，占45%，近半，几乎是第二位规范研究方法的一倍。具体来说，20世纪60、70年代使用数学规划方法，有8篇，之后则完全不在使用，改用委托代理模型、博弈论等进行研究。

Hirshleifer（1956,1957）试图以边际成本分析技术发现这样一个定价方案，为有着分开的制造和销售部门的单一产品公司，确定内部交易的最有效水平。他开创了转移定价问题的定量分析方法，以此为分水岭，之前，研究方法基本应用规范研究，其后，研究方法从以前单一的规范研究向多种研究方法并用发展。随着以数学规划技术进行分析式研究的实现，Hirshleifer 的模型很快被扩展到多产品和多部门的设置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨国公司多重目标优化下的转移定价决策研究；随着信息经济学的发展，信息不对称和经理人的行为动机等被纳入考虑，出现了委托代理模型等分析式研究方法应用，其间一直伴随着实证研究方法的应用，以及偶尔的规范研究。

在50多年的转移定价研究中，分析式研究方法从上世纪60年代开始就一直具备举足轻重的地位。但前提假设以及具体分析模型有所变化，从完全信息、确定环境下的研究到不完全信息、不确定环境下，从数学规划方法到委托代理模型等。20世纪80年代之前基本使用数学规划方法，之后改用代理模型，以博弈论为分析工具。本文通过对1957～2008年间，在国际四大权威会计学术期刊上发表的49篇转移定价研究方法方面的文献进行了分析。我们发现在研究方法方面,分析性研究的文献在这期间占了主流，达45%；规范研究紧随其后，占了23%，但这基本上发生在上世纪70年代前，80年代起至今30多年内只有两篇文献以此方法进行研究；实证研究方法占了32%，其中的文档研究是10%。总体上看,样本文献为分析西方转移定价研究方法的历史及现状提供了有价值的视角,为我国转移定价研究提供了一个可靠的借鉴依据。

参考文献

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛泽东.毛泽东选集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.

通过建立假设，构建转移定价模型，对现实世界进行简化。从公式化的假设出发，通过演绎得到结论，再运用该结论来解释和预测现实世界，本质上是一种演绎推理的方法。假设是推理的前提，模型的质量取决于假设。求模型的转移价格均衡解，对模型的均衡进行诠释。常用的分析工具有博弈论，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通过数学方法论证假设或通过优化方法寻求最佳解决方案，是西方学者的主流研究方法之一。但在方法训练上，分析性研究需要以概率论、实变分析、一般均衡理论为基础，进入门槛较高。此研究方法难学，题目难找，能有出色成果的主要限于国际顶尖的一些学术机构或学府。

3方法分类及解析

将49篇文献按规范研究、文档研究、实验研究、案例研究、实地研究、调查研究、分析式研究等7种研究方法归类，具体见表1并进行分析阐述。

3.1规范研究（Normative Studies）

更广义地范畴，具体包括规范性分析，概念性研究，理论发展等。它在提出转移定价论点或观点的过程中，不是主要应用数据或模型来分析或求解，没有统计分析，是叙述性的研究。用此方法进行转移定价研究的有11篇文献，占比23%，但主要在20世纪50～70年代使用，全部11篇中该期就占9篇，此后基本不用。这些文章主要描述性的介绍了转移价格决策时，具体方法的运用，所起的作用，概念性的叙述。

3.2文档研究（Archival Studies）

是指使用现实世界中的财务报告等经验数据，进行统计分析，据此提出定价策略。应用此方法的只有2篇文献，均在20世纪90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中国外资公司税收遵从问题，中国税务机关怎样执行国际转移定价法规及稽查的重点。同年，John Jacob发现通过转移价格进行收入转移的税收动机，在1986年税收改革法案颁布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入转移的大小似乎与公司内商品和服务跨国转移额和税率地区间差异有关。文献较少的主要原因是它要以数据资料为支撑，以通过公开渠道得到的数据来进行研究。但转移价格不属公开数据，企业一般也不愿对外透露和详细说明其具体使用方法，因涉及企业内部机密，获取资料不易。

表1研究方法分类

研究方法20世纪21世小计比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代纪前

8年规范23421123%文档224%实验23510%案例1236%实地336%调查2136%分析式研究

其中：数学规划2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合计25117121249100%3.3实验研究（Experiment Studies）

有4篇文献使用实验式研究，1篇使用实地研究。前者使用学生来进行角色扮演，得到转移价格、分析心理及行为，来进行转移定价机制设计等研究，后者使用了企业中有经验的直接参与转移定价的经理来角色扮演，进行研究。后者由于借助企业经理，代价较高，组织难度大，所以相对前者使用要少，但更切合实际，结论信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世纪90年代后有3篇文献使用案例进行了相关研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇进行了案例之间的比较式研究，另有一篇使用单案例进行了深度研究。

3.5实地研究（Field Studies）

作者亲自访问现场，观察现实世界的客体,实地收集第一手资料，从现场得到发现。20世纪80年代，有3篇文献采用此法进行了严谨的研究，并得出了令人信服的有关转移定价的结论。转移定价问题研究是个实践性非常强的课题，实地研究极具重要性和必要性。

3.6调查研究（Survey Studies）

从问卷调查和（或）访谈中得出数据，问卷调查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收集相关数据，访谈常见的方式是通过直接（当面）或间接（电话）访谈来获得所需资料。3篇文献以访谈企业中高级管理层人士的方式收集数据资料，进行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法进行研究的文献多达22篇，占45%，近半，几乎是第二位规范研究方法的一倍。具体来说，20世纪60、70年代使用数学规划方法，有8篇，之后则完全不在使用，改用委托代理模型、博弈论等进行研究。

Hirshleifer（1956,1957）试图以边际成本分析技术发现这样一个定价方案，为有着分开的制造和销售部门的单一产品公司，确定内部交易的最有效水平。他开创了转移定价问题的定量分析方法，以此为分水岭，之前，研究方法基本应用规范研究，其后，研究方法从以前单一的规范研究向多种研究方法并用发展。随着以数学规划技术进行分析式研究的实现，Hirshleifer 的模型很快被扩展到多产品和多部门的设置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨国公司多重目标优化下的转移定价决策研究；随着信息经济学的发展，信息不对称和经理人的行为动机等被纳入考虑，出现了委托代理模型等分析式研究方法应用，其间一直伴随着实证研究方法的应用，以及偶尔的规范研究。

在50多年的转移定价研究中，分析式研究方法从上世纪60年代开始就一直具备举足轻重的地位。但前提假设以及具体分析模型有所变化，从完全信息、确定环境下的研究到不完全信息、不确定环境下，从数学规划方法到委托代理模型等。20世纪80年代之前基本使用数学规划方法，之后改用代理模型，以博弈论为分析工具。本文通过对1957～2008年间，在国际四大权威会计学术期刊上发表的49篇转移定价研究方法方面的文献进行了分析。我们发现在研究方法方面,分析性研究的文献在这期间占了主流，达45%；规范研究紧随其后，占了23%，但这基本上发生在上世纪70年代前，80年代起至今30多年内只有两篇文献以此方法进行研究；实证研究方法占了32%，其中的文档研究是10%。总体上看,样本文献为分析西方转移定价研究方法的历史及现状提供了有价值的视角,为我国转移定价研究提供了一个可靠的借鉴依据。

参考文献

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛泽东.毛泽东选集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.