论XBRL对会计信息质量的改善

林玮

摘要：传统财务报告在实现会计信息质量相关性与可靠性方面存在较大的缺陷，XBRL财务报告为改善这一缺陷提供了现实路径。着重从相关性与可靠性的角度探讨XBRL财务报告对会计信息质量的改善。

关键词：XBRL；会计信息质量；财务报告

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）14011002

1XBRL概要

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一种商业报告语言，通过对财务报告中的元素进行特定的定义、标记和分类，并借助可扩展标记语言技术基于互联网生成和传输数据，从而支持财务报告信息的生成、处理、传输和识别。XBRL技术应用于信息处理的过程，是按照既定的编报规则或其他标准对财务报告的元数据进行标记、分类，同时通过内置的验证机制，使计算机不仅能够直接读懂财务报告，还可以自动处理分析报表。XBRL的推广应用，使信息技术和会计理论有机结合，很可能引起财务报告呈报方式的革新。

XBRL财务报告框架主要由技术规范、分类标准和实例文档三部分组成。框架中，技术规范是总纲，规范了文档的结构，定义了各类专业术语，并描述了应该如何建立分类标准和实例文档；分类标准是根据技术规范据以对财务报告中的元素及其关系进行定义和标记，以技术规范为依据；实例文档是依据技术规范，按照分类标准生成的实际财务报告数据文件。三者中，分类标准是生成和解读实例文档的关键。

2会计信息质量首要特征：相关性和可靠性

会计信息质量特征（我国会计准则称之为会计信息质量要求）是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对投资者、债权人等利益相关者决策有用应具备的基本特征。随着市场经济发展到一定阶段，企业所有权和经营权逐步分离，会计信息有助于降低信息使用者的决策风险、促进社会资源趋利性流动和合理配置。要使会计信息能够实现财务报告决策有用的目标，必须具备相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。考虑到相关性、可靠性是财务报告会计信息质量的首要特征，本文着重从相关性和可靠性的角度进行分析。

2.1相关性

FASB（美国财务会计准则委员会）认为，会计信息应当能够帮助信息使用者预测过去、现在和未来有关事项的结果,或者证实、纠正原先的预期,从而具有影响决策的能力，这样的会计信息方能对投资者、信贷者或者其他与投资、信贷类似决策的信息使用者相关。IASC（国际会计准则委员会）认为，信息应当与信息使用者的决策相关，方能成为有用的信息；会计信息帮助信息使用者证实、纠正过去的评价，或者评价过去、现在或未来的事项，从而影响信息使用者的决策时,信息就具有相关性。从FASB和IASC所界定的相关性的构成要素来说，都包括预测价值和反馈价值。

预测价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量；反馈价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测。从会计信息的预测价值、反馈价值的角度而言，会计信息的相关性程度与特定决策类型有关。

2.2可靠性

可靠性是指财务报告所提供的会计信息不存在重要差错或偏向，如实、完整反映企业实际发生的交易或事项。杜兴强教授认为，会计信息的可靠性涵盖了两个层次的考虑因素，经过企业财务人员的职业判断、分析综合、加工汇总之后，形成单项报表项目、金额的可靠性和报表整体层面及金额的可靠性。

虽然相关性和可靠性孰轻孰重问题仍然仁者见仁，但从受托责任观的角度而言，即使在目前公允价值这一计量属性在企业会计准则中已经得到较大范围的应用、相关性角色逐步突显的形势下，笔者认为，可靠性作为满足财务报告目标的基础性作用仍然不可替代。

3XBRL财务报告对会计信息质量的改善

杨周南教授认为，XBRL技术的应用、推广是我国会计信息化进程的里程碑，势必掀起财务会计信息化改革发展的新浪潮。XBRL作为全球通用的企业报告数据标准，具有跨平台，不受应用程序限制等优势，是企业建立统一数据字典，实现系统间信息共享的理想解决方案。凭借自身的诸多优势，XBRL财务报告将使相关性和可靠性得到很大程度上的提高。

3.1对相关性的改善

企业作为财务报告提供者，其追求的相关性仅仅是一种共性的、抽象的相关；而财务报告使用者要求的相关性则是一种个性化、具体的相关。XBRL财务报告不仅可以满足个性化的具体相关，明显改善会计信息的相关性，按需报告（事项会计）有可能成为现实，还可以为报告使用者提供更加有用的决策相关的信息，主要体现在以下四个方面：

(1)传统财务报告是按照公众选择的思路，考虑公众利益需求权衡结果后提供的通用会计信息，其相关性对于财务报告使用者而言，可能意味着信息不足或者信息过载。由于XBRL可以对各方共同的信息需求进行统一定义，同时需求方又可以根据各自特殊信息需求进行扩展定义，这就使XBRL可以在一份报告中传递所有信息，各需求方从中提取所需部分，可以显著提高相关性。

(2)XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑信息（元素间各种关系），并且对通用元素进行了统一定义。如果采用了统一的会计准则，在不涉及重大职业判断和其他特殊考虑因素下，使用XBRL财务报告模式，财务数据不仅可以进行纵向的比较分析，还可以进行横向的不同企业、不同行业甚至跨国比较，提高了会计信息的可比性和管理层决策效率。

(3)XBRL财务报告具有多维描述功能，更加全面、便利地了解、分析和预测企业的财务状况、经营成果和现金流量，因为报告使用者对同一项目或事项可以从不同维度加以解读和描述,比如金融资产中的交易性金融资产，可以分别从历史成本、公允价值这两个计量属性进行计量和报告，这样报告使用者就可以较为直观的从两个维度了解、分析对交易性金融资产的现状和形成情况。

(4)XBRL定义和标记关键非财务信息，和财务信息结合使用，打破业务与财务的隔阂，这样一来信息使用者可以随时检索、获取并直接使用信息，真正做到财务数据和非财务数据的高度融合。

3.2对可靠性的改善

葛家澍教授认为“可靠性是体现财务会计固有特点的属性。”XBRL显著改善会计信息的可靠性，主要表现在以下几个方面：

(1)XBRL财务报告模式，按照一定的规则对数据进行定义、标记、识别和分类，信息使用者通过一定的载体可以直接获得所需信息，避免重复输入，降低了财务报告编制、传递、交换和使用各环节出现错误的可能性。

(2)XBRL财务报告信息的生成、传递、使用等系列环节，无一例外的必须经过一致性校验，从而合理保证财务报告信息的真实可靠。

(3)XBRL财务报告模式，可以从表层信息挖掘至深层信息，实现报告信息到总体信息、明细信息甚至业务信息的多层次展现，提高了会计信息透明度。

(4)XBRL财务报告模式可利用内置的验证机制，对于同一项目金额可以相互核对从不同来源取得的信息，从而提高了会计信息的可靠性。

(5)企业管理层（或治理层）往往利用信息不对称性，选择性的提供会计信息。在XBRL技术平台下,在合理保证公司商业秘密的基础上，管理当局选择性提供会计信息的难度加大，会计生态环境将有所改善。

虽然当前存在对XBRL技术认知、技术人员的匮乏以及企业应用XBRL技术的原动力不足等XBRL应用问题，但是在财政部的积极推动和社会各界的广泛参与下，随着相关标准和技术手段的完善，XBRL的广泛应用将显示出愈来愈大的经济价值和社会效用。

参考文献

［1］吕志明.XBRL财务报告研究［D］.天津：天津财经大学,2011.

［2］张环.XBRL对国有上市公司会计信息质量影响研究［D］.哈尔滨：东北农业大学,2013.

［3］刘梅玲.会计信息化标准体系研究［Z］.财政部财政科学研究所,2013.

［4］财政部会计司.XBRL知识手册［Z］.2014.

［5］葛家澍,杜兴强.关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考（上、下）［J］.财会通讯（综合版）,2004:1112.