独立学院会计类专业税务实践教学改革思考

曾惠芬

（福州大学阳光学院 会计学系，福建 福州 350015）

近年来，社会对会计人才的需求迅速增加，同时对会计人员的税务知识的要求也逐渐提高.与诸多高校致力于培养学术人才的目的不同，独立学院一直致力于培养应用型的人才.会计类学生除了要掌握手工做账技能、电算化操作技能、报表编制与分析能力等等，还应精通税收实践.因此，开设税收实践课程非常有必要，然而大多数学校的教学仍然是停留在理论教学阶段.

1 独立学院会计类专业税收课程教学现状

1.1 税收方面专业基础课

专业基础课，指同专业知识、技能直接联系的基础课程.经管类的学生在低年级都要修读税收方面的专业基础课，比如《财政与税收》.当然，不同学校的开设该课程的具体名称可能会有不同，也有称为《国家税收》、《税收法规》或《税收实务》等等.会计类专业也属经管大类专业，自然也会在低年级接触到税收专业基础课.此课程介绍国家所开征的各税种，主要从税法构成要素学习，即从每个税种的纳税义务人、征税对象、税目、税率的角度学习.比如消费税，指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税.消费税的征税对象为特定消费品，也称应税消费品，具体包括14个税目，如烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮、焰火、汽油等等.消费税税率有比例税率，也有定额税率.在学习了各税种构成要素的基础上，再进一步学习各税种应纳税额的计算.

税收方面的专业基础课，一般课时不多.在有限的课堂时间里既要介绍四大流转税、两大所得税以及其他小税种的基本概念，又要讲解各税种应纳税额的计算.虽然各税种之间在理解上有关联，但从知识模块看，各税种内容相对独立.从本人多年的教学经验来看，即使学生在学习各税种阶段理解的很好，但是到了期末往往容易忘记.更不用说期末考试之后，面临税收知识几乎忘光的尴尬.究其原因，《财政与税收》或《国家税收》看似税收知识框架很完整，但是，一味的讲授教材内容、课件内容，即使加上丰富的平时练习，终究只是纸上谈兵.对于会计学类专业学生而言，他们也不懂得如何将会计与税法的知识练习起来.从学生反馈的意见看，学生觉得学完课程，期末考试考好了，这就够了.

但是，事实上，学生未来进入企业从事会计工作、财务工作，怎么能离得开税收？因此，有必要让会计类专业学生转变学习思路，从国家角度学习如何征税转变为站在企业角度理解如何纳税，让学生将税收知识与企业的平时账务处理联系起来.

1.2 税收方面专业课

专业课，顾名思义，是学习某一专业的学生修习的专业知识与专门技能的课程.会计类专业的学生，应该在学习税收方面的专业基础课后，结合专业特点，学习税收结合会计学专业的专业课，比如《企业税务会计》.

在现代企业制度下，财务会计、税务会计与管理会计这三个词经常被用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息.税收给会计带来了诸多烦恼，但从另一个角度而言，正是越来越复杂的现代税收制度，提高了会计从业的门槛和会计职业的地位，税收成为会计职业新的增长点.正因为如此，税务会计的重要性越来越得到重视.税务会计是以所涉税境现行税收法律法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计.

对于会计类专业的学生而言，他们对专业的认知逐渐从《会计学原理》开始，到《中级财务会计》形成的相对成型的认知就是，做账、编制三大报表，也就是传统的财务会计的范畴.那么税务会计与财务会计有什么联系？

事实上，税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在，税务会计资料大多来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法计算、调整，并做调整分录，再融入财务会计账簿或财务会计报告之中.通俗地说，学习税务会计，无须再形成一套账套，而是在《会计学原理》、《中级财务会计》所学会的账务处理的知识基础上，确保纳税信息准确地体现在账务中.税务会计主要向税务信息使用者提供有助于税务决策的会计信息，供税务部门审核、检查企业计税情况，供企业经营者、投资者、债权人了解纳税义务履行情况和税收负担.学生要学习《企业税务会计》课程，应该分别先学习会计方面的专业基础课和税收方面的专业基础课.

《企业税务会计》作为一门专业课，课时相对增加一些.因此，在《财政与税收》或《国家税收》课程所掌握的各税种应纳税额的计算方法，可以与账务处理结合起来理解.比如消费税是借记“营业税金及附加”，那增值税能否也记入“营业税金及附加”.消费税是价内税，消费税额已经包括商品价值或价格之内.换句话说，“主营业务收入”或“其他业务收入”科目中已经包括了消费税额，因此，消费税要借记“营业税金及附加”，将企业应纳的消费税从利润中扣除，相应地，消费税能在企业所得税前扣除.而增值税是实行的是抵扣法，企业采购环节支付的增值税借记“应交税费-应交增（进项税额）”，销售环节向买家收取的增值税贷记“应交税费-应交增（销项税额）.企业应纳增值税税额等于其当期销项税额减去当期进项税额.增值税是价外税，增值税额不包括在商品价值或价格之内.换句话说，“主营业务收入”或“其他业务收入”科目中不包括增值税额，因此，增值税不能计入“营业税金及附加”，相应地，增值税不能在企业所得税前扣除.

除了要从账务处理角度引导学生更好地理解各税种的特点，更重要的是，《税务会计》要贴近企业现实业务.各税种纳税义务时间的规定、纳税期限的规定，都要用具体的案例解释.比如出租房子，要计算缴纳营业税.实务方面的问题是，假设一次性预收3年租金，那么营业税要在何时申报，申报多少合适呢？根据营业税纳税义务时间的规定，提供租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税义务时间未收到预收款的当天.如果企业营业税的纳税期限为一个月，那么下月初申报本月营业税时，应按预收款全额，即3年租金计算营业税额.

除了要用到诸多的案例，让学生动手参与纳税申报表的编制非常重要.比如本人在教学过程中，会发放企业所得税预缴纳税申报表（A）类以及企业所得税年度申报表（A）类.首先，让学生观察并总结企业所得税纳税申报表（A）类与企业利润表的异同；其次，要求学生按照所学的税法知识，将企业所得税预缴环节与全年纳税调整的知识编制企业所得税预缴纳税申报表（A）类以及企业所得税年度申报表（A）类，将税法所学知识完整体现在纳税申报表中，强调学生的知识应用能力与动手能力.通过这样的训练，学生容易将税法知识与会计专业知识整合，学科之间知识的联系，促使学生对相关学科的理解更深刻.

2 独立学院会计类专业税务实践教学改革建议

专业基础课《财政与税收》教学生学会了各税种的基本概念与计算方法，专业课《企业税务会计》教学生结合会计账务处理更好地理解税收相关规定，掌握填写纳税申报表.但是课堂条件有限，即使配合生动的课件演示，学生还是无法直接体会纳税申报工作，无法领悟实践工作的程序性.学生在校外实习或者工作中遇到纳税申报工作，还是会有茫然不知从何下手的尴尬状况.大多数学校的教学仍然是停留在理论教学阶段，学生学习税收相关课程之后，琐碎的条规与计算方法总是容易遗忘.如何让学生能在轻松的学习环境中学会使用的知识与技能呢.独立学院当前的税务实践教学如何能实现质的提高.

独立学院的培养目的是应用型人才，强调学生的动手能力，学以致用的能力.本人对税务实践教学改革的建议是：在税收类专业基础课和专业课之后，应结合纳税实训软件进行纳税申报实践教学，开设《税务实训》课程.税务实训软件的功能是全面模仿企业纳税申报流程，学生可以将课堂所学知识应用于纳税表的填写，最重要的是，实训的内容与企业申报流程高度一致，真正的学以致用.

根据本人对大三、大四学生的采访，大学期间对什么课程印象较深，或者觉得什么课程最有用，不少学生给我的答案是会计电算化课程.虽然手工做账是知识基础，但是手工做账不够生动，太机械，耗时耗力.电算化课程中使用电算化实训软件，完全由学生动手做账套，极大的增加学习的兴趣.在学校学了电算化软件的运用，即使在企业中所用电算化软件不同，学生也能举一反三，很快就上手，掌握新软件的使用.那么，类似的，税收类课程除了课堂上的理论讲解、案例讲解、纳税申报表填写，也应该有相应的实训软件，完全让学生动手，完全参与到申报实训教学中.那样的教学效果才是最佳的.

正如会计电算化课程需要用到会计电算化软件（用友或金蝶），税务实训课程也需要用到软件——税务实训软件.税务实训软件应该涵盖主要税种的实训模块，见下表1.当然，各学校可以根据实际情况跟需求，或者根据税务实训的课时数增减税务实训项目.

表1 税务实训软件项目表

本人认为，税务实训可以有以下三种上课方式：

2.1 税务实训上课方式一：分项目训练

税务实训分项目训练，分别按照增值税、消费税、营业税、出口退税、企业所得税、个人所得税出题，不同的题目专项训练某一税种.每位学生配置一台电脑，分别编制增值税相关纳税申报表、消费税纳税申报表、营业税纳税申报表、出口退税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、个人所得税纳税申报表.

分项目训练的优点：学生对各主要税种纳税申报表学习全面.

分项目训练的缺点：模块化学习，知识僵化.

2.2 税务实训上课方式二：综合题训练

税务实训综合题训练，即给定一、两家企业，每家企业结合其营业范围分别设计20-30笔业务，每个业务必须涉及税种，学生应当根据企业的业务综合判断分析该企业涉及哪些具体税种，需要编制哪些纳税申报表.学生可以分组训练，4-5人一组，团队一起分析交流.

综合训练的优点：学生能够灵活运用知识，将所学税收知识与企业实际业务相联系.在判断分析企业涉及税种的过程中，对税法知识进行了灵活的运用，体现了学以致用，体会到税收的广泛性和复杂性.

综合训练的缺点：团队合作完成综合题，出现学生不积极参与的情况，搭便车的现象导致学生对税收申报业务掌握不扎实.

2.3 税务实训上课方式三：分项目训练与综合题训练结合

如果课时足够多的，税务实训也可以采取第三种上课方式，即分项目训练与综合题训练结合.课程前半期，每生一台电脑，分别按要求完成各税种的申报表填制工作.课程后半期，4-5人分组，给定1-2个综合题，让学生判断分析该企业涉及哪些具体税种，需要编制哪些纳税申报表并动手编制.

分项目训练与综合题训练结合的优点：分税种训练与综合训练兼顾，学生既能掌握扎实的申报技能，又能灵活运用知识分析现实企业的业务.

分项目训练与综合题训练结合的缺点：课时耗费多.

总之，《税务实训》课程不管采取哪种上课方式，都比传统的课堂上课方式灵活、实务.而随着市场经济的发展、社会需求的变动，税收工作的专业性越来越受到重视.独立学院会计学类专业要想在众多高校中脱颖而出，除了要突出培养会计类专业学生在各企事业单位进行会计核算和纳税申报等工作方面的能力的，还要培养学生在税务师事务所、会计师事务所等中介机构进行财务政策、税收法律咨询、税收筹划和税务代理等工作方面的能力.独立学院应当利用自身的灵活性，能够优化专业课程体系设置，改革教学方法和质量评价体系，增强会计类专业税收人才的应用能力、发展能力，以促使学生形成足够的人才市场竞争力，满足经济发展对人才的需求.

〔1〕盖地.税务会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2012.

〔2〕王月,张媛.税务会计实训课程教学探讨[J].黑龙江对外经贸,2011(6).