浅析企业合并的会计处理方法和操作

国力野

摘 要：在经济快速发展带动下，企业为了更好的适应经济一体化格局的形成，则加快了向规模化和集团化发展的进程，企业合并的项目也不断增加。在企业合并过程中，企业合并的会计问题成为各方关注的焦点问题，只能正确的对企业合并进行会计处理，才能更好的保证合并双方的经济利益，确保企业合并的成功，否则，则会带来较多负面效应，甚至导致企业合并失败。

关键词：企业合并；会计处理方法；操作；商誉

在经济全球化快速发展下，企业为了拓宽生产渠道，实现对生产规模的扩大，则企业合并是其重要的途径之一。由于在企业合并过程中，会计处理会对合并双方的经济利益造成很大的影响，所以正确的选择会计处理方法对企业合并至关重要。在企业合并会计处理时需要充分的考虑到利益相关者的利益，以避免使合并会计处理影响到企业之间的利润关系，尤其是在当前世界经济格局多变的形势下，更应该将企业合并的会计处理问题作为重要内容，以促进企业合并的顺利发展。

一、企业合并的含义

在企业资金充盈的情况下，为了扩大市场占有率，就需要在规模上不断的扩展，提高企业的竞争实力。在市场经济迅速发展的形势下，企业合并现象比较常见。往往都是通过控制合并、吸收合并以及新设的方式来实现，通过对被合并企业资金的控制或者吸纳来实现合并的目的。在合并的过程中，选择的方法不同，所产生的效果也不同，所以要详细了解双方企业的具体情况，然后结合市场经济发展状况，科学合理的选择合并的方法。为了提高合并的效率，合并方要尽量以最低的成本投入来实现合并的目的，取得最优控制权。通过企业合并，可以拓宽企业的经营领域，提高经营水平，从而促进核心竞争力的提升。企业合并有利于加快企业生产的多元化和规模化，使企业能够在激烈的市场竞争中占据优势，快速发展。

二、企业合并的会计处理方法

1.购买法。购买法是一种公平交易的行为，合并方在市场公允价值内利用公平交换来取得被合并方的控制权，即企业付出资金的公允价值与取得股权的入账价值相等。所以企业在公平交易下进行合并行为时，在进行会计处理时可以选择购买法来进行操作，而且购买法适用于合并双方不是同一最终控制人控制的情况，即合并双方处于非同一控制下，这样在合并过程中遵循市场的等价交换原则进行会计处理。

2.权益结合法。当企业合并双方处于同一控制主体控制下时，其在合并时并不是两个独立主体在市场公允价值下的公平交易，其是双方所有者权益的结合，也就是说在企业集团内部的各个企业之间进行的股权交换行为，不必按照市场的等价原则来执行，因为双方的权益是共有的，在对这种情况进行会计处理时，一般都会采用权益结合法来操作。

3.新主体法。这种方法是将企业合并后社为一个完全新建的企业，双方的资产和负债都需要按照当前的市场价值进行调整，目前新主体法在具体的会计实务处理中很少进行使用，主要还是以购买法和权益结合法进行合并会计处理。

三、企业合并的会计处理操作

1.同一控制下企业合并的会计处理。对于同一控制下的企业合并，由于是需要在合并将权益进行有效的结合，所以需要对长期股权投资进行处理，并通过对个别财务报表进行做账。同时在合并日，将合并方付出的账面价值作为初始投资成本，其与享有被投资单位所有者权益账面价值份额相抵后的差额，则将其计处到资本公积，而享有被投资单位所有者权益的账面价值即为长期股权投资的入账价值。企业合并后，在个别财务报表中利用成本法来对长期股权投资进行计量，从而决定了合并方的资产负债表在长期股权投资中的性质，在入账价值方面会持续不变。同一控制下的企业合并，由于是企业集团内部不同企业之间股权的交换，所以不必依照市场公允价值进行等价交换，其在计量长期股权投资的入账价值时，可以依照账面价值为其计量基础。

2.非同一控制下企业合并的会计处理。对于非同一控制下的企业合并时，其对长期股权投资进行会计处理时是以购买法为计量原则的，其投资成本为付出对价的公允价值，而企业在合并中传出的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值之和即为企业合并成本。对于合并后的资产负债表，在合并方的个别财务报表中按照成本法进行计量，而对于长期股权投资则在合并报表中则采用权益法进行计量，这就需要在进行合并财务报表编制时对长期股权投资按照权益法进行调整，而调整后的长期股权投资与被合并方所有者权益要做抵消处理。

四、企业合并中的商誉的会计处理

由于同一控制下的企业合并，在合并后，长期股权投资和少数股东权益与被合并方净资产账面价值之间没有差额存在，而且在合并报表编制过程中也不涉及商誉的问题，在合并日后编制的合并财务报表中也不涉及到商誉的确认，所以对于同一控制下的企业合并不需要考虑商誉的会计处理。

非同一控制下，合并方的初始投资成本大于被合并方净资产公允价值时，在合并财务报表中，在调整过后的长期股权账面价值与被合并方的净资产公允价值之间就会出现偏差，其存在的差额会在合并财务报表中有所体现，并被确认为商誉。同上，在合并日以后，对于资产负债表而言，需要按照权益法进行调整，然后计算出被合并方可辨认的净资产，在两者之间出现的借方差额就会被确认为商誉。

五、结束语

在进行企业合并会计处理时，不管其是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下企业合并，在个别报表中都是按照成本法来对长期股权投资进行计量的，而且合并财务报表中，为了实现长期股权投资与被合并方的净资产的抵消，则需要对长期股权投资利用权益法进行调整。同时如果合并财务报表中初始投资成本比被合并方净资产公允价值份额大时，则还需要对其商誉进行确定。

参考文献：

[1]武迎春.企业合并商誉会计问题探讨.河南科技:上半月，2012(08)．

[2]李桂荣.同一控制下企业合并长期股权投资初始计量问题探讨.财务与会计，2012(12)．

[3]范妹.基于企业合并的长期股权投资核算变化.时代经贸，2012(02).