会计准则变迁研究的新思路

盖地

作为财务会计规范的企业会计准则是会计理论与实务的核心问题，同时也是会计理论研究一直关注的热点。国内外学者从不同角度、运用多种方法进行了广泛和深入的研究，结出了丰硕的研究成果。已有的研究大多以新古典经济学理论为基础对会计准则变迁进行研究，以会计准则需求与供给因素的不变为前提；但现实经济生活中，这些因素是处于不断变化之中的，恰恰是它们的变化，对会计准则的制定产生现实而又重要的影响。由此可见，会计准则变迁的新古典经济学分析难以拟合现实世界。

杜静然博士的《基于演化经济学理论的会计准则变迁研究》①一书，以生物学为隐喻的动态分析方法为基础，为会计准则变迁研究提供了一个全新的思路，展示了会计准则研究的新视野。在“以动态理论研究动态问题”这一视角下，我认为本书有以下鲜明特色：

第一，理论分析框架的构建。会计准则变迁符合演化经济学研究“选择单位”、“变异或创新”和“选择过程”的核心要素条件，运用演化经济学予以研究，建立了基于时空情境会计准则变迁的演化分析框架，既丰富了会计准则理论，也有助于提高会计准则执行的有效性。

第二，会计准则内生性变迁的诠释。运用自组织理论阐释了会计准则变迁的内生性本质和原理。运用演化博弈论分析了会计准则内生性变迁的具体动力、具体演化路径和变迁趋势。这些会计准则内生性变迁的研究结论，为会计准则的制定提供了具有借鉴意义的理论依据。

第三，对会计准则“自发演化与理性设计统一”变迁过程的论证。在内生性分析的基础上，考虑了人类的抽象思维能力、情感认知能力以及人类活动中的道德性精神活动等，利用强互惠理论，论述了理性设计在会计准则自发变迁中的重要意义，该研究结论对于会计准则的制定具有重要的理论指导意义。

第四，基于演化分析框架的我国会计准则制定的建议。从演化经济学视角，提出了“公平与效率追求”的会计准则制定的动态目标、“自组织力量和外建构力量相结合”的制定主体、“应循程序与‘异常会计问题制定程序相结合”的制定程序等。

学术的生命力源于创新，该书主要体现了研究方法的创新——演化经济学理论的运用，但是创新的过程必然会遇到许多问题和挑战，还有待进一步解决。例如，没有运用强互惠理论分析某一会计准则具体变迁过程中的强互惠过程，还不能彰显理论研究对解决实际问题的价值；仅就会计准则变迁建立了动态理论框架，尚未对其予以实证检验，因而可能影响结论的可信性。但学术研究总是需要创新精神和严谨治学态度，需要孜孜■■，我们期待作者继续关注会计准则研究、关注会计准则变迁研究，再出新的研究成果。