云南省注册会计师行业现状分析

唐修院

摘 要：随着公司所有权和经营权的分离以及企业内部改革的不断深化，企业的投资者和债权人与企业管理者之间时常会出现信息不对称的现象，为保护投资者和债权人的利益，需要一支有独立性和专业胜任能力的注册会计师队伍对企业财务报告的真实性进行验证。因此，注册会计师的独立性和执业质量深受投资者和社会公众的关注。通过对中注协官网公布的关于注册会计师行业的数据进行统计及结合相关部门公布的文件，来分析了云南省注册会计师行业的发展现状。

关键词：事务所；注册会计师行业；发展；现状

中图分类号：F2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0204-02

引言

2010年9月20日，云南省财政厅联合7部门下发《加快发展云南省注册会计师行业的实施意见》，《意见》中提到“完善注册会计师行业人才教育和加大会计师事务所行业人才引进和培养的工作力度”。①2011年2月25日，云南省注册会计师协会发布《云南省注册会计师行业“十二五”发展规划》（2011—2015），《规划》对未来五年提出了“培养一支与云南省经济社会发展需要相适应，质量和风险控制严格，具有良好职业道德和专业素质的注册会计师队伍”。②的目标。

2014年是《“十二五”规划》实施的第4年，云南省注册会计师行业的发展现状如何？本文通过对中注协公布的关于事务所和注册会计师的数据进行统计及结合相关部门公布的文件，分析目前云南省注册会计师行业的发展状况。

一、会计师事务所分析

（一）会计师事务所区域分析

目前，云南省共有会计师事务所157家（包括分所），昆

图1

明市事务所数量为98家排名第一，占比为62.42%，其次是曲靖市，占比为8.28%。注册会计师规模在30人以上的事务所也都在昆明，规模最大的一家事务所有103名注册会计师。地州事务所数量少、规模不大，有3个地州只有1家事务所，规模最小的事务所只有2名注册会计师。具体情况如图1所示：

（二）注册会计师人数分析

2013年，云南省共有9 190人参加了注册会计师6个科目的考试，平均出考率为42.91%。2013年，云南省注册会计师全国统一考试专业阶段合格人员为224人；注册会计师全国统一考试全科阶段合格人员为140人。截至2013年，云南省注册会计师人数达到2 097人，与2015年执业注册会计师突破2 500人的目标还有一定的距离。为加快注册会计师行业的发展，云南省财政厅对在注册会计师全国统一考试，取得综合阶段考试合格成绩，并在云南省会计师事务所执业的人员一次性奖励10 000元，2013年有9名注册会计师获得该项奖励。事务所注册会计师人数具体情况见表1。

表1

二、注册会计师分析

（一）注册会计师毕业院校分析

中注协官网的数据统计显示，云南省2 097名注册会计师中，有596名未披露毕业院校，有543名毕业于省外院校，958名毕业于省内院校。省内院校主要毕业于云南财经大学，占比为43.01%；其次是云南大学。院校数据统计为院校合并和改名前后的总和，如云南财经大学的数据统计为毕业于云南经济管理干部学院、云南财贸学院、云南财经大学的注册会计师数量之和。具体情况如图2所示。

图2

（二）注册会计师教育专业分析

2010年2月12日，中注协印发《关于贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的实施意见》的通知，通知提出要大力拓展注册会计师业务领域，这就对注册会计师的综合性知识和合作精神要求更高了。目前，云南省会计师具有会计、经济、金融方面的教育背景人数较多，具有工科、理科、等方面教育背景的人数较少。而云南省又是矿产资源大省，省内有多家大型的金属类上市公司，对这些公司进行审计和验资等业务时，相关的专业知识是必不可少的。注册会计师教育专业分析具体情况如图3所示。

图3

（三）注册会计师学历分析

目前，云南省的22所普通本科院校（不包括独立院校）中有14所院校开设会计/财务管理专业，有5所院校招收会计学/财务管理学硕士研究生，37所专科院校中有25所开设会计/财务管理专业，为云南省提供了大量的会计人才。在披露学历的1 772名注册会计师中，多数注册会计师的学历以专科和本科为主，比例分别为44.30%和44.13%，中专学历（含高中）的注册会计师占比为7.79%，具有研究生学历的注册会计师较少，具体情况如图4所示。

图4

（四）注册会计师受处罚情况分析

事务所的质量管理制度和注册会计师的执业质量一直是人们关注的焦点，为提高执业质量，2011年7月16日中注协印发了《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》及新修订的《会计师事务所执业质量检查制度》、《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》。这些方案和制度的实施对事务所和注册会计师的工作提供了指引，为中注协引导和监督事务所执业质量建设提供了标准，为因执业质量问题惩戒事务所或会计师提供了依据。截至2013年，底云南省被处罚的注册会计师达78人，占比为3.72%，其中有15人被处罚了2次。2013年，云南省注协披露的处罚数最高，比例为43.01%；然后是2009年披露的处罚数，比例为22.58%。曲靖市注册会计师被处罚的比例最高，占比为30.99%；其次是昭通地区注册会计师，被罚比例为26.32%，有6个地州的注册会计师没有被处罚的记录。处罚主要原因有审计和验资存在共性和个性问题、质量控制体系和制度存在问题、执业质量问题和职业道德问题等，处罚种类主要是行业惩戒。从这些被处罚注册会计师的资料可以发现两个现象：一是大部分的注册会计师是通过考核的方式获得执业资格，比例达64.1%；二是大部分的注册会计师是事务所的股东或合伙人，比例达75.6%。endprint

（五）注册会计师注册时间分析

一般来说，注册会计师注册的时间越久，其执业的经验也越丰富，在保持一定独立性的情况下，执业质量也相对较高。我国从1991年开始实行注册会计师考试制度，至2013年12月31日，我国共有注册会计师98 707人。云南省注册会计师在1991—1993年的注册人数极少，只有总数的0.62%；注册人数在2002—2009年达到高峰，在这一期间的注册人数达56.99%。具体见表2。

（六）注册会计师资格取得方式分析

1980年至1986年10月，注册会计师资格按照《关于成立会计顾问处的暂行规定》考核认定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中华人民共和国注册会计师条例》的有关要求，注册会计师资格可以通过考核或考试两种方式取得。考试、考核由财政部批准的全国考试委员会统一领导，由省财政厅批准的考试委员会具体实施。以考核方式取得资格的条件是“担任过高级会计师的人员，担任过会计学教授、副教授、研究员、副研究员并有会计工作实践经验的人员，以及具有大专或者相当于大专学历，或者大专同等学力，从事财务会计工作二十年以上，确有会计业务专长的人员。”①1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》的第七条规定“国家实行注册会计师全国统一考试制度，考试办法由国务院财政部门制定，由中注协组织实施”，取消了注册会计师以考核方式取得的资格的制度。云南省的2 097名注册会计师中有444是通过考核方式取得资格的，比例为21.17%。其中有231名注册会计师多是事务所的合伙人或股东，这些注册会计师的学历为中专/高中的比例为28.8%，远高于行业7.79%的比例。

三、加快注册会计师行业发展的建议

从上述几方面的分析，可以总结出现阶段云南省注册会计师行业需要提高和改进的方面。（下转212页）

（上接205页）

（一）鼓励事务所做大做强

通过前面的分析可知，云南省会计师事务所注册会计师人数在10人以下的比例为56.69%。小型会计师事务所在人才招聘和培养、事务所内部管理、执业质量等方面都不如大所；在业务上也无法和大所竞争，因此，小型事务所合并联合是顺应市场经济发展的需要，也是其持续经营发展的最好方法。

（二）吸收各个专业的人才

随着事务所服务领域的不断拓展和云南省经济发展的特点，吸收各个专业人才是事务所高效率和高质量执业的保证，尤其在当前事务所具有理学、工学和农学背景的注册会计师较少的情况下，显得更加重要。

（三）鼓励注册会计师继续教育

目前，云南省注册会计师学历大多是专科和本科，中专学历的注册会计师也有小部分，具有研究生学历的较少。事务所应当鼓励注册会计师在工作之余积极参加继续教育，提高自身的专业知识和技能，同时，重视高学历人才的引进，因为人才是很多事务所发展的瓶颈。

（四）提高注册会计师的执业质量

前面的分析显示，注册会计师被处罚的大部分原因是由于审计和验资业务过程存在质量问题。因此，一是要治理只讲业务量而不重视质量的执业环境；二是云南省注协和事务所应定期对注册会计师进行执业质量的教育和培训，培养一支具有良好执业质量的注册会计师队伍；三是对不重视执业质量的注册会计师进行更加严厉的惩戒，以起到警示其他注册会计师的作用。

四、结语

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭在回答记者的提问时说到“在市场经济发达国家，注册会计师被喻为公众利益的守护神，”同样，在我们国家注册会计师在维护公众利益和市场经济秩序也扮演着重要的角色。以独立的姿态执业是公众对注册会计师的要求，也是社会赋予注册会计师的责任。

2010年东盟自由贸易区的全面启动和2011年国务院提出《关于支持云南省加快建设面向西南开放重要桥头堡的意见》给云南省的发展带来了新机遇，同样也给注册会计师行业带来更多发展的机会和挑战。培养一支精通国际准则和具备跨国执业资格的注册会计师队伍是经济发展的必然要求；提高全行业注册会计师的执业质量和专业胜利能力是适应市场新环境的需要。

说明：本文数据均为手工收集整理，可能与实际情况存在一定偏差。

参考文献：

[1] 柴韬.注册会计师：公众利益的守护神——中国注册会计师协会秘书长陈毓圭就高校开展注册会计师专业教育答记者问[N].

中国财经报，2006-05-17.

[2] 孙勇.注册会计师专业就业前景看好——访中国注册会计师协会秘书长陈毓圭[N].经济日报，2006-06-13.

[3] 张连起.激荡30年：注册会计师的共同回忆[J].财务与会计，2008，（7）.

[4] 张馨月.我国政府对注册会计师行业监管问题研究[D].长春：长春工业大学，2012.[责任编辑 王 佳]endprint

（五）注册会计师注册时间分析

一般来说，注册会计师注册的时间越久，其执业的经验也越丰富，在保持一定独立性的情况下，执业质量也相对较高。我国从1991年开始实行注册会计师考试制度，至2013年12月31日，我国共有注册会计师98 707人。云南省注册会计师在1991—1993年的注册人数极少，只有总数的0.62%；注册人数在2002—2009年达到高峰，在这一期间的注册人数达56.99%。具体见表2。

（六）注册会计师资格取得方式分析

1980年至1986年10月，注册会计师资格按照《关于成立会计顾问处的暂行规定》考核认定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中华人民共和国注册会计师条例》的有关要求，注册会计师资格可以通过考核或考试两种方式取得。考试、考核由财政部批准的全国考试委员会统一领导，由省财政厅批准的考试委员会具体实施。以考核方式取得资格的条件是“担任过高级会计师的人员，担任过会计学教授、副教授、研究员、副研究员并有会计工作实践经验的人员，以及具有大专或者相当于大专学历，或者大专同等学力，从事财务会计工作二十年以上，确有会计业务专长的人员。”①1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》的第七条规定“国家实行注册会计师全国统一考试制度，考试办法由国务院财政部门制定，由中注协组织实施”，取消了注册会计师以考核方式取得的资格的制度。云南省的2 097名注册会计师中有444是通过考核方式取得资格的，比例为21.17%。其中有231名注册会计师多是事务所的合伙人或股东，这些注册会计师的学历为中专/高中的比例为28.8%，远高于行业7.79%的比例。

三、加快注册会计师行业发展的建议

从上述几方面的分析，可以总结出现阶段云南省注册会计师行业需要提高和改进的方面。（下转212页）

（上接205页）

（一）鼓励事务所做大做强

通过前面的分析可知，云南省会计师事务所注册会计师人数在10人以下的比例为56.69%。小型会计师事务所在人才招聘和培养、事务所内部管理、执业质量等方面都不如大所；在业务上也无法和大所竞争，因此，小型事务所合并联合是顺应市场经济发展的需要，也是其持续经营发展的最好方法。

（二）吸收各个专业的人才

随着事务所服务领域的不断拓展和云南省经济发展的特点，吸收各个专业人才是事务所高效率和高质量执业的保证，尤其在当前事务所具有理学、工学和农学背景的注册会计师较少的情况下，显得更加重要。

（三）鼓励注册会计师继续教育

目前，云南省注册会计师学历大多是专科和本科，中专学历的注册会计师也有小部分，具有研究生学历的较少。事务所应当鼓励注册会计师在工作之余积极参加继续教育，提高自身的专业知识和技能，同时，重视高学历人才的引进，因为人才是很多事务所发展的瓶颈。

（四）提高注册会计师的执业质量

前面的分析显示，注册会计师被处罚的大部分原因是由于审计和验资业务过程存在质量问题。因此，一是要治理只讲业务量而不重视质量的执业环境；二是云南省注协和事务所应定期对注册会计师进行执业质量的教育和培训，培养一支具有良好执业质量的注册会计师队伍；三是对不重视执业质量的注册会计师进行更加严厉的惩戒，以起到警示其他注册会计师的作用。

四、结语

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭在回答记者的提问时说到“在市场经济发达国家，注册会计师被喻为公众利益的守护神，”同样，在我们国家注册会计师在维护公众利益和市场经济秩序也扮演着重要的角色。以独立的姿态执业是公众对注册会计师的要求，也是社会赋予注册会计师的责任。

2010年东盟自由贸易区的全面启动和2011年国务院提出《关于支持云南省加快建设面向西南开放重要桥头堡的意见》给云南省的发展带来了新机遇，同样也给注册会计师行业带来更多发展的机会和挑战。培养一支精通国际准则和具备跨国执业资格的注册会计师队伍是经济发展的必然要求；提高全行业注册会计师的执业质量和专业胜利能力是适应市场新环境的需要。

说明：本文数据均为手工收集整理，可能与实际情况存在一定偏差。

参考文献：

[1] 柴韬.注册会计师：公众利益的守护神——中国注册会计师协会秘书长陈毓圭就高校开展注册会计师专业教育答记者问[N].

中国财经报，2006-05-17.

[2] 孙勇.注册会计师专业就业前景看好——访中国注册会计师协会秘书长陈毓圭[N].经济日报，2006-06-13.

[3] 张连起.激荡30年：注册会计师的共同回忆[J].财务与会计，2008，（7）.

[4] 张馨月.我国政府对注册会计师行业监管问题研究[D].长春：长春工业大学，2012.[责任编辑 王 佳]endprint

（五）注册会计师注册时间分析

一般来说，注册会计师注册的时间越久，其执业的经验也越丰富，在保持一定独立性的情况下，执业质量也相对较高。我国从1991年开始实行注册会计师考试制度，至2013年12月31日，我国共有注册会计师98 707人。云南省注册会计师在1991—1993年的注册人数极少，只有总数的0.62%；注册人数在2002—2009年达到高峰，在这一期间的注册人数达56.99%。具体见表2。

（六）注册会计师资格取得方式分析

1980年至1986年10月，注册会计师资格按照《关于成立会计顾问处的暂行规定》考核认定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中华人民共和国注册会计师条例》的有关要求，注册会计师资格可以通过考核或考试两种方式取得。考试、考核由财政部批准的全国考试委员会统一领导，由省财政厅批准的考试委员会具体实施。以考核方式取得资格的条件是“担任过高级会计师的人员，担任过会计学教授、副教授、研究员、副研究员并有会计工作实践经验的人员，以及具有大专或者相当于大专学历，或者大专同等学力，从事财务会计工作二十年以上，确有会计业务专长的人员。”①1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》的第七条规定“国家实行注册会计师全国统一考试制度，考试办法由国务院财政部门制定，由中注协组织实施”，取消了注册会计师以考核方式取得的资格的制度。云南省的2 097名注册会计师中有444是通过考核方式取得资格的，比例为21.17%。其中有231名注册会计师多是事务所的合伙人或股东，这些注册会计师的学历为中专/高中的比例为28.8%，远高于行业7.79%的比例。

三、加快注册会计师行业发展的建议

从上述几方面的分析，可以总结出现阶段云南省注册会计师行业需要提高和改进的方面。（下转212页）

（上接205页）

（一）鼓励事务所做大做强

通过前面的分析可知，云南省会计师事务所注册会计师人数在10人以下的比例为56.69%。小型会计师事务所在人才招聘和培养、事务所内部管理、执业质量等方面都不如大所；在业务上也无法和大所竞争，因此，小型事务所合并联合是顺应市场经济发展的需要，也是其持续经营发展的最好方法。

（二）吸收各个专业的人才

随着事务所服务领域的不断拓展和云南省经济发展的特点，吸收各个专业人才是事务所高效率和高质量执业的保证，尤其在当前事务所具有理学、工学和农学背景的注册会计师较少的情况下，显得更加重要。

（三）鼓励注册会计师继续教育

目前，云南省注册会计师学历大多是专科和本科，中专学历的注册会计师也有小部分，具有研究生学历的较少。事务所应当鼓励注册会计师在工作之余积极参加继续教育，提高自身的专业知识和技能，同时，重视高学历人才的引进，因为人才是很多事务所发展的瓶颈。

（四）提高注册会计师的执业质量

前面的分析显示，注册会计师被处罚的大部分原因是由于审计和验资业务过程存在质量问题。因此，一是要治理只讲业务量而不重视质量的执业环境；二是云南省注协和事务所应定期对注册会计师进行执业质量的教育和培训，培养一支具有良好执业质量的注册会计师队伍；三是对不重视执业质量的注册会计师进行更加严厉的惩戒，以起到警示其他注册会计师的作用。

四、结语

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭在回答记者的提问时说到“在市场经济发达国家，注册会计师被喻为公众利益的守护神，”同样，在我们国家注册会计师在维护公众利益和市场经济秩序也扮演着重要的角色。以独立的姿态执业是公众对注册会计师的要求，也是社会赋予注册会计师的责任。

2010年东盟自由贸易区的全面启动和2011年国务院提出《关于支持云南省加快建设面向西南开放重要桥头堡的意见》给云南省的发展带来了新机遇，同样也给注册会计师行业带来更多发展的机会和挑战。培养一支精通国际准则和具备跨国执业资格的注册会计师队伍是经济发展的必然要求；提高全行业注册会计师的执业质量和专业胜利能力是适应市场新环境的需要。

说明：本文数据均为手工收集整理，可能与实际情况存在一定偏差。

参考文献：

[1] 柴韬.注册会计师：公众利益的守护神——中国注册会计师协会秘书长陈毓圭就高校开展注册会计师专业教育答记者问[N].

中国财经报，2006-05-17.

[2] 孙勇.注册会计师专业就业前景看好——访中国注册会计师协会秘书长陈毓圭[N].经济日报，2006-06-13.

[3] 张连起.激荡30年：注册会计师的共同回忆[J].财务与会计，2008，（7）.

[4] 张馨月.我国政府对注册会计师行业监管问题研究[D].长春：长春工业大学，2012.[责任编辑 王 佳]endprint