XBRL技术的应用对事业单位绩效审计发展的影响研究

（云南省标准化研究院 云南昆明650228）

一、XBRL技术的应用与发展

财务报告作为企业对外披露财务信息的重要工具与途径，一直是学术界研究的焦点。在当今社会之中，如何能够实现快速、准确、高效地分析报表信息非常重要。目前企业使用的财务报表报告格式有诸如 word、excel、pdf或 html等，但是它们都属于静态格式的报表，无法实现报表的自动读取。也就是说，信息使用者为实现其特定目的，必须通过手工方式摘取财务报告中的信息，再把这些信息整理到一个文件里，才能完成对于报表信息的分析，为制定决策提供依据。这种方法不仅费时费力，而且由于人为主观因素的问题还容易出现很多错误。如果能够自动从众多不同企业的财务报告中摘取自己所需要的信息，以一种可以读取的格式保存，就可以实现财务信息的自动归集，达到快速、准确分析报表信息的目的，降低信息的使用成本。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）正是出于这种目的产生的。1998年美国人霍夫曼第一次在企业财务报告范畴中采用XML，之后XBRL语言受到各国学者的广泛研究，得到较快发展。XBRL作为一种国际标准，它具有较强的开放性，不限定在某个特定操作平台上，应用XBRL能够保证企业会计信息数据完整、高效、及时地得到处理、传递和共享。以XBRL为基础的网络财务报告具有以下一些特点：一是降低信息交换成本，提高财务信息的可获得性，间接增加了财务信息可比性；二是通过互联网提供具有时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效率；三是可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或分析者使用财务信息提供方便；四是可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题，降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率。

二、XBRL技术发展对于政府绩效审计的影响

随着国家公共支出的增长和公众要求建立高效率政府的呼声，国家审计机关从单纯的以查错纠弊和提供鉴证性意见为目的的财务收支审计和合规性审计发展到以评价和提高公共资源使用的经济性、效率性和效果性为目的的绩效审计（王会金，2010）。政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。

十八届三中全会指出，“必须切实转变政府职能，深化行政体制改革，创新行政管理方式，增强政府公信力和执行力，建设法治政府和服务型政府”。作为政府绩效审计的一个分支，事业单位的绩效审计在公共事务管理中占有非常重要的地位。通过对事业单位实施绩效审计，可以使事业单位转变管理和服务的理念，使得事业单位从单纯的强调特殊群体的利益转变为以社会公众的利益为服务核心，从而使社会资源服务公共利益，最终实现社会资源的优化配置。

随着信息技术的发展和网络服务的不断创新，我国政府绩效审计处理模式也在不断改进和完善，特别是XBRL技术的发展对我国政府绩效审计带来的影响很深，XBRL技术具有强大的信息收集、交换、处理和再利用等技术优势，能够为权责发生制政府财务报告的编制提供标准的信息处理和披露平台，改变我国政府会计处理方式，也对我国政府绩效审计体系的演变产生影响，XBRL技术稳定的信息收集、处理能力决定着它将会在我国政府绩效审计体系变革中发挥积极作用。总结来说，XBRL技术的采纳对于绩效审计的影响主要体现在以下几个方面：

（一）扩展政府绩效审计角色范围。在传统政府绩效审计环境下，审计证据大多是以纸质形式保存，使得审计人员可根据需要调取、验证原始证据，从而确定审计证据的真实性、准确性。而当使用XBRL信息技术之后，各种审计证据以二进制的形式存储在磁盘等介质内，各种报表、指标数据都是通过系统预设的程序自动计算生成，会计人员只需输入一次数据，就可以通过系统转换程序得到信息使用者需要的数据形式，简化了计算、处理过程，节约了人力和时间，却大大增加了审计人员的工作范围，他们不仅要对审计证据的真实、准确性进行审计，还需要花费更多的时间和精力来审计系统软件开发过程的合法性、系统硬件的可靠程度以及系统处理方式的合法性等。也就是说，审计人员将审计范围扩展到整个环境中，包括系统开发阶段和使用阶段，而不再仅仅局限于财务会计信息等审计证据。

（二）降低绩效审计成本，提高审计效率。绩效审计是为了评价投入资源的使用效益以及所取得的效果。对于绩效审计而言，需要考虑其投入产出的效率。传统的绩效审计由于种种局限无法很好地控制审计成本，而XBRL技术的采纳则改变了这一局限。XBRL中数据只需要输入一次，系统可以根据信息使用者的不同要求将数据转换为不同类型的文件格式，这一特点可以有效节约操作人员的时间和精力，避免了人工重复录入数据引发的错录、漏录等风险，降低了数据重复录入成本。

基于XBRL的绩效审计能够提高审计效率，降低审计风险，节约人工成本。通过对基于XBRL的绩效审计成本—效益的分析，成本的趋势是先高后低，即构建初期成本较高，是软硬件购置时的一次性支出，等系统构建完成，运行稳定后，只需要花费少量的维护成本即可。效益自始至终都较为平稳，甚至略有上升。从图1可以看出，短期内成本高于效益，审计单位处于亏损经营；但是长远看来，效益远远高于支出的成本，审计单位会获得高额利润。审计单位一般都是站在长期战略的角度上做出决策，因此，基于XBRL的绩效审计模型的建立将会成为政府绩效审计发展的必然趋势。

图1 基于XBRL的绩效审计成本—效益曲线图

（三）推进政府绩效审计理论和实务的进一步完善和创新。当前学术界一直在呼吁建立全面有效的政府绩效审计制度，但是由于具体国情的限制导致绩效审计并未因借鉴国外的成功经验就顺利建立并发挥显著效用，事业单位的特殊性更加使得绩效审计的理论和实务推进举步维艰。从行政事业单位内部审计实践角度看，绩效审计的开展应建立在被审计单位财务收支及其经济活动的真实性、合法性基础之上。获得高质量会计信息是绩效审计有效执行的前提条件，XBRL技术的采纳，可以进一步提高政府绩效审计质量，提高政府监督效率，适应客观经济需要拓宽了事业单位会计制度的使用目的，契合了发扬政府绩效审计发展的内在动因。

三、小结

审计的主要工作内容是对被审计单位披露的财务信息进行审核，以保证信息的准确性、相关性、可靠性，其目的是避免财务舞弊、风险管理失控等事件给被审计单位利益相关者带来经济损失，是各利益相关者对企业进行外部监督的有效途径。然而，伴随着XBRL技术的出现，传统的绩效审计模式难以保证审计的质量，审计这一外部监督者难以发挥其应有的作用。因此，基于XBRL的绩效审计研究既具有理论意义，又具有实际指导意义。

首先，基于XBRL网络财务报告的审计是当今网络信息科学与审计学科相互交叉的产物，这种交叉研究必然会推动审计学科的建设发展。企业可以利用XBRL的分类标准来统一描述企业的经济信息，实现财务信息在信息供应链的不同阶段都能被提取使用。借助计算机、网络对标准化数据的读取，提高信息链条的速度。这不仅会改善企业的信息供应链，更可以增强企业满足信息使用者对及时性财务信息需求的能力。普华永道认为XBRL技术不仅会改善信息供应链，还会让更多的利益相关者获得好处。虽然现阶段XBRL主要应用于财务报告层面，但是可以预计XBRL标准将逐步扩展运用到整个财务信息链中，包括分录、账簿、财务及非财务报告等各个方面。面对审计环境和信息供给与需求的变化，传统期间审计已经显示了很大的不适应。传统审计在及时性方面存在缺陷，这就无法满足信息使用者对实时信息的需求，不能保障审计的质量。作为计算机与审计的融合产物，政府绩效审计是审计研究的新方向，也是发展趋势。其次，基于XBRL网络财务报告的绩效审计能够适应网络经济环境下对审计的要求，对审计工作的开展具有现实指导意义。信息技术的飞速发展和电子商务的普及给企业会计系统带来巨大变化的同时，也使审计面临着诸多挑战，要求审计人员提交的审计报告更为实时、有效。

总之，不论是信息技术的进步、会计环境的转变还是信息需求者对信息及时性日益增强的要求，都在不同程度上促使审计模式发生变革，要求积极开展基于XBRL的绩效审计。