西方管理控制十年研究综述

季侃 戴文涛

摘要：文章从研究方法的角度对1999年～2009近十年间在国际顶级期刊发表的119篇有关管理控制研究的文献进行了综述。研究表明，十余年来，调查问卷法的研究最为常见，其次分别是案例研究或实地研究、档案式研究、分析性模型研究和规范性分析，而实验研究则是空白。此外，近年来关于管理控制的研究逐渐增多，成为一个热点问题。文章的研究或对系统地认识西方管理控制的研究方法有所帮助。

关键词：管理控制；文献综述；研究方法

进入21世纪之后，传统的农业经济、工业经济正被一种新的经济形态——知识经济所取代。从一定程度上讲，21世纪是知识经济时代、信息技术飞速发展和全球经济一体化的时代，是一个崭新的时代。新的经济环境会促使新的经济现象出现，而研究方法是指在研究中发现新现象、新事物，或提出新理论、新观点，揭示事物内在规律的工具和手段。管理控制研究作为一个新兴主题，关注的是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程，在国外已经得到了广泛的研究。那么，在新世纪面临的经济环境下，管理控制的研究方法又会呈现出那些新的特点？为了解答这一问题，本文通过选取近年来国际顶级期刊中与管理控制相关的文献进行归纳和分析。

一、 研究方法的重要性以及对研究方法的分类

研究方法作为一个研究领域的“钥匙”，它是人们在从事科学研究过程中不断总结、提炼出来的。对于某一研究领域来说，研究方法是极其重要的。然而由于人们认识问题的角度、研究对象的复杂性等因素，加之研究方法本身处于一个不断地相互影响、相互结合、相互转化的动态发展过程中，故对于研究方法的分类很难有一个完全、统一的认识。从哲学层面上讲，方法论，就是人们认识世界、改造世界的一般方法，是人们用什么样的方式、方法来观察事物和处理问题。休谟指出，人们不能从“是”的命题推断出“应该是”的命题，这一论断被布莱克贴切地命名为“休谟铡刀”，即纯事实的描述性说明凭借其自身的力量只能引起或包含其他事实的描述性说明，而不能引出做某事的标准、道德准则或规定。根据“休谟铡刀”，事实领域与评价领域之间存在着合乎逻辑的严格区分，关于“是”和“应该是”这两种知识体系之间存在着明确的界线，这也成为人们公认的区分规范研究和实证研究的基本标准。

规范研究是研究经济活动“应该是什么，应当怎么样”，或者说研究社会经济问题“应该怎样解决”等这一类的问题，它涉及伦理标准和价值判断问题。与之相对的是实证研究方法，是按照事物的本来面目来描述事物，说明研究现象“是什么”，或者说，实证研究就是揭示有关经济变量之间的关系和经济活动的原因与结果，以及各经济变量之间的因果联系。实证研究方法的主要特点，是通过对客观存在物的验证来概括和说明已有的结论是否正确。它的主要作用或者说重点是“说”清楚事物的来龙去脉，进而做出事物究竟是什么或者是什么样的结论。实证研究往往需要搜集反映经济现象的数据，一般来说，根据数据收集的方法的不同，可以将实证研究分为五种，即实验室实验（Laboratory Experiments）、实地实验（Field Experiments）、实地研究或案例研究（Field Studies or Case Studies）、问卷调查研究（Survey Research）和档案式研究（Archival Research）。潘飞、沈红波、王悦（2006）也将实证研究方法分为问卷调查、档案研究、实地/案例研究、实验研究和综合的研究方法。杜荣瑞等（2009）在对管理会计、管理控制等方面研究的文献进行了述评，在按照研究方法对文章进行分类时，主要分了以下几类，规范分析/概念性研究、案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究以及分析性模型研究五类。

本文在按照研究方法对所搜集的文献进行归纳整理时，主要是借鉴于上述的分类方法，并结合所搜集文献的特点，将研究方法具体分为以下几种，即规范性分析、实验研究、实地研究、案例研究、档案式研究、分析性模型研究。

二、 期刊与文献的选择

目前，国外直接以管理控制命名或期刊名中直接含有管理控制字样的期刊几乎没有，为了了解关于管理控制研究的文献以及这些文献所在的期刊，我们进行了以下工作。我们主要选取了90年代后与管理控制研究最相关的文献，这些文献题名或关键字中一般会含有“Management Control”的字样。因此，在选取文献时，主要采用的方法是以“Management Control”为主题或关键词在外文数据库中进行搜索。经过检索，共计得到文献79篇，涉及的到的期刊有31种，有很大一部分期刊只有一篇符合要求的文献。如表1所示，对于某一种期刊，如果有两篇或两篇以上的文献，我们在归类时视其将其单独列出。否则，将其归为其他。

通过这种简单的文献整理，我们发现文献标题（或关键词）中直接包含“Management Control”字样的文章较少，并且主要集中在三种杂志中（《Journal of Management Accounting Research》，《Management Accounting Research》以及《Accounting，Organizations and Society》），这三个杂志也是。这三种期刊的文献所占的比例共计62.03%，三种期刊以外的其他文献在各个期刊的分布比较散，每个期刊只有1-3篇。这三个期刊的相关文章代表了管理控制研究的前沿，本文选取了这三个期刊1999年～2009年间所有的管理控制研究文献。

三、 按照研究方法对文献的分类

表2列示了按研究方法对样本文献的分类，近十年来，通过调查问卷的方式进行的研究是最多的，并且最近一段时期逐渐增多，其次分别是案例研究或实地研究、档案式研究、分析性模型研究和规范性分析，而实验研究则是空白，这主要也是由管理控制研究的特点决定的。

1. 规范性研究。规范性研究的文献往往在提出论点或观点的过程中没有使用数据或模型，而主要侧重于理论上的阐述。有关规范性研究的文章主要涉及业绩评价、战略和风险管理等主题。Otley（1999）从管理控制系统运行的角度研究了业绩评价；Covaleski（2003）则是研究了激励系统、信任和战略变化与业绩评价的关系；Hansen（2003）以及Covaleski（2003）则是分别对探讨了与预算相关的问题； Miller等（2008）是研究了会计、企业科层与风险管理的关系。

2. 实地研究或案例研究。实地研究者是事先不形成待检验的假设就开始研究，而且常常是从正在进行的活动过程中发现有意义的事情，而这些事情是事先难以预知的，通过对认为是有意义的事情进行反复、深入地观察和实地调查后才形成观点。所选的目标文献中，采用实地研究法的主要涉及到有关业绩评价的方面。由于研究所涉及的问题因公司而异，并且对公司来说具有一定的机密性，因此往往采用实地研究法。而案例研究采用的方法是对单个或多个组织中自然状态下的政策、实务、人员、组织结构及背景进行观察的基础上进行的研究。采用案例研究的文献主要涉及到业绩评价、企业战略和预算三个主题。实地研究和案例研究与有一定的相似性，它们研究的组织数量比较少，一般是1个～2个。Carlin等（1990）研究了基于产出的管理以及业绩管理，Masquefa等（2008）则是研究了企业管理层对业绩评价指标的使用，Modell（2001）研究了制度层面上的业绩评价。Marginson等（1999）以英国电话公司为例，研究了预算控制系统的一些程序；Parker（2002）则讨论政府部门中的预算问题，Collier等（2002）研究了预算过程中存在的风险。Bruining等（2004）研究了管理层收购中的管理控制系统与战略变化问题。

3. 分析性模型研究。分析性模型研究使用数学方法通过建立模型或通过优化方法寻求最佳解决方案。采用分析性模型研究的文献主要涉及到业绩评价、管理层激励和预算三个主题。Smith（2002）通过设计了复杂的代理模型研究了业绩评价非财务的指标的使用情况；Arya（2005）则是通过模型比较了标准的业绩评价指标与自定义指标的差别， Rouse等（2002）研究了整合的业绩评价系统的建立。Chen和Leng（2004）设计了一个包含道德风险和逆向选择的混合模型来经理人市场薪酬与业绩的敏感性程度；Zhang（2003）探讨了互补性、任务安排与激励的关系。

4. 档案式研究。档案式研究的数据来源于档案资料，如股票价格和会计数据等，这些资料通常来自于证券报刊杂志或是专业的数据库。绝大多数实证研究属于档案式研究，所以在西方会计学者通常把实证研究等同于档案式研究。采用档案式研究的文献主要集中在业绩评价、管理层激励以及预算三个主题。Lovata和Costigan（2002）则是分析了使用经济附加值作为业绩评价指标的企业的使用状况。Smith和Wright（2004）研究了客户忠诚度与业绩之间的关系，Dikolli和Sedatole（2007）研究了对业绩评价中具有前瞻性的非财务信息含量的提高；Callen（2008）研究了代理模型中激励-行为-业绩这一链接，Conyon和Lerong（2004）分析了美国企业中薪酬委员会与CEO的薪酬激励之间的关系。Sharma（2002）探讨了环境维度、规模与结构对预算控制系统的不同影响，Upton（2009）研究了社会价值取向与预算水平对团队业绩和业绩变量的影响。

5. 问卷调查。问卷调查法也称问卷法，它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。问卷调查是一般是以书面提出问题的方式搜集资料的一种研究方法。研究者将所要研究的问题编制成问题表格，以邮寄方式、当面作答或者追踪访问方式填答，从而了解被试对某一现象或问题的看法和意见。问卷法的运用，关键在于编制问卷，选择被试和结果分析。使用问卷调查法的文献主要集中在业绩评价、管理层激励、企业战略以及预算四个主题。Malina等（2001）研究了平衡积分卡的有效性，Kennedy等（2001）研究了作业成本法对企业业绩的影响。Fessler（2003）探讨了货币性激励、由此使工作具有的吸引力以及业绩之间的关系，Alexander （2007）则讨论了财务激励和社会激励的不同作用。Naranjo-Gil（2006）探讨了高级管理层是如何通过管理会计系统来提高战略的，Kober等（2007）研究了管理控制机制与战略之间的相互关系。Walker等（1999）研究了基于预算激励报酬计划对管理层预算行为的影响，Fisher等（2003）则探讨了基于预算的契约，预算水平与团队业绩的关系，Hansen（2004）则是探究了预算的多重层面。

四、 不同时期所采用的研究方法

表3列示了不同时期所样本文献所采用的研究方法，可以看出，近十年来，采用档案式研究、案例研究或实地研究以及问卷调查研究的文献几乎每年都有，但是使用案例研究或实地研究的文献近年来逐渐减少，而档案式研究和问卷调查研究的文献近年来逐渐增多。分析性模型研究也有增多的趋势，而规范性分析则相对较少。

五、 结语

管理控制的目的是使战略被执行，从而使组织的目标得以实现，它强调的是组织的战略执行能力，对于企业的长期发展至关重要。虽然有关管理控制的研究在国外已经逐渐成为一个热点问题，但其在国内的研究尚处于起步阶段。本文希望通过上述研究，能够使得我们队西方管理控制的研究方法有一个系统的认识，并对我国管理控制的进一步研究有所帮助。

参考文献：

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基金项目：国家社会科学基金项目“企业内部控制综合评价模型与中国上市公司内部控制质量研究”（项目号：12BGL032）。

作者简介：季侃，琼州学院旅游管理学院讲师，东北财经大学管理学博士；戴文涛，云南财经大学商学院教授，南开大学管理学博士后。

收稿日期：2014-07-11。