“营改增”对高校财务管理的影响

李超　王凯

摘要：随着“营改增”在全国范围内的推行，迫切要求高校迅速提升财务管理水平。本文从目前高校实施“营改增”的现状出发，分析了“营改增”对高校财务管理的影响，进而提出高校应对“营改增”的对策及提高财务管理水平的建议，目的在于促进高校财务管理工作的进一步发展，为高校快速发展提供财务保障。

关键词：营改增 高校 财务管理

着近年来我国高等教育办学规模的日益扩大和教育体制改革的不断深入，高校发展迅速，相应的财务活动也不断增加，并呈现出经费来源多样化、经济活动复杂化等特点。但相对滞后的财务管理模式给高校内部管理工作水平的提升带来很多阻碍，如何创建高效的财务管理模式成为高校发展改革中的当务之急。“营改增”后，各高校逐步意识到提高财务管理水平的紧迫性，并尝试对高校财务管理做定量定向的具体分析，确定高校“营改增”的现实可行性并预估改革的风险，这不仅使高校成为财税改革理论研究的阵地，也促进高校以改革实践作为支撑，进一步提高财务管理水平，促进我国高校良性发展。

一、高校实施“营改增”的现状

2012年7月25日，国务院决定从2012年8月1日起将“营改增”试点从上海扩展到全国。同年9月1日，北京高校开始“营改增”工作，随后，苏、皖、闽、粤、津、浙、鄂等省份的高校陆续启动“营改增”工作。目前，税改范围已扩展至全国高校。各高校财务处积极配合，开展了形式多样的培训学习活动，积极宣传税改新政策。目前，高校涉及的“营改增”征税范围体现在部分现代服务业，具体见下表。

二、“营改增”对高校财务管理的影响

随着“营改增”的全面推行，高校的财务管理工作受到了极大影响并面临新的挑战。具体的影响主要表现在以下几个方面：

（一）“营改增”对有关纳税情况的影响

“营改增”前，高校签订科研项目合同时需要缴纳印花税，根据合同内容，提供服务则缴纳营业税及附加，销售货物缴纳增值税，除此之外，还涉及土地使用税、所得税、耕地占用税、契税、房产税、土地增值税等。“营改增”后，高校将不再缴纳营业税及附加。

1.对于一般纳税人高校来说，“营改增”前缴纳营业税，税率为5%，“营改增”后，高校涉及的“营改增”范围适用6%的税率，税率增长20%。为分析在税率增长的情况下，高校税负的具体变化情况，假定：进项可抵扣税额均为对应的税率为17%的基本税率的情况；营业税改征增值税后，高校提供服务的含税收入不变，用字母a表示；可抵扣不含税购进金额，用字母b表示，且都可以计入成本费用；城建税和教育费附加分别适用7%和3%的税率。

“营改增”前税负=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“营改增”后税负=[a÷（1+6%）×6%-b×17%]×（1+7%+3%）a=0.062a-0.187b

“营改增”后增加税负=0.062a-0.187b-0.055a=0.007a-0.187b

当0.007a-0.187b=0时，即a/b=26.71时，改征前后税负相等；若a/b≥26.71，改征后税负增加；若a/b≤26.71，改征后税负减少。

2.对于小规模纳税人高校而言，“营改增”前按5%缴纳营业税，改革后缴纳增值税，税率为3%，降低40%，其税负情况分析如下：

“营改增”前税负=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“营改增”后税负=[a÷（1+3%）×3%]×（1+7%+3%）=0.032a

由此可见，“营改增”对小规模纳税人高校来说税负是一定减少的。

从以上分析可以看出高校“营改增”后涉及税种有所变化，税率变化较大，另外，对税负的影响不能一概而论，因高校纳税人身份不同而有所不同。

（二）“营改增”对会计核算的影响

从总体方面讲，营业税属于价内税，高校应纳税额的多少取决于营业额，涉税业务及核算职责全部由财务部门承担。营业税改征为增值税后，缴纳增值税的多少不但受到营业额的影响，在很大程度上还取决于可抵扣的进项税额的多少和有效抵扣凭证的取得。此时，涉税核算的相关职责不只由财务部门承担，还要求高校对外提供服务的人员提高增值税相关知识，积极配合财务部门取得增值税专用发票，以便抵扣。

在会计核算的具体方面上，“营改增”之前，企业缴纳营业税，需要设置“应交税费——应交营业税”科目，改革之后，对于缴纳增值税的一般业务，一般纳税人高校应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，并分别设置“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”等专栏；小规模纳税人高校应设置“应交税费——应交增值税”科目。对于特殊业务，还应设置特殊账户核算。一般纳税人高校在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏核算按照税法规定可以从销售额中扣减的税额。享受增值税免税政策减免的增值税税款，需增设“减免税款”专栏。

（三）“营改增”对科研人员、项目及发票管理的影响

随着市场刚性需求的增加，以政府支持资金的纵向课题所占比例越来越少，取而代之的是越来越多的横向课题，“营改增”对高校横向课题将产生很大影响。另外，“营改增”后，对高校增值税专用发票的管理也提出更高要求。

1.“营改增”对科研人员积极性和科研项目引进的影响。“营改增”对高校的影响，进一步影响到横向课题的科研人员和项目。通过分析，作为小规模纳税人高校，税负是一定减少的，但是因为小规模纳税人高校不能开具增值税专用发票，造成企业不愿与高校合作，影响科研项目的引入；对于一般纳税人高校来说，由于可抵扣的进项税额不确定，税负可能增加也可能减少。而高校税负增加的部分由科研人员承担，势必造成科研人员心理抵触，从而影响科研积极性。

无论高校是何种身份纳税人，“营改增”后，根据财税[2011]111号规定，高校纳税人就“提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”的收入免税。这一优惠政策在改革后得以延续，对于科研人员来说，这无疑会大大提高其科研积极性，提升科研水平。

2.“营改增”对高校发票管理的影响。增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。由于抵扣增值税进项税额时必须出具增值税专用发票，进而影响缴纳增值税的多少，因此，增值税专用发票的管理相比增值税普通发票和营业税发票都严格的多。高校必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票。我国《刑法》对增值税违法犯罪行为做了严肃的惩罚规定，税务部门稽查和管理增值税专用发票，相比“营改增”前开具营业税发票更加严格。

由上述分析可知，此次“营改增”改革对高校财务管理产生了深远影响，不仅体现在财务部门的纳税和会计核算工作上，还要求各个部门积极配合，甚至每位涉及科研项目的教师、学生都应尽快熟悉新政策下的报账程序，支持“营改增”工作在高校的顺利开展。

三、高校应对“营改增”的对策及建议

结合目前“营改增”实施情况，针对“营改增”对高校财务管理的影响，笔者提出以下建议：

（一）“营改增”后高校根据自身情况选择增值税纳税人身份

“营改增”后，高校面临小规模纳税人和一般纳税人的身份认定问题。国家税务总局发布的《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》规定，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除“试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人”外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。高校作为非企业性单位，可以选择纳税人身份。

选择作为一般纳税人的高校，可以开具增值税专用发票，方便抵扣，同时，财务报账时需要对方提供增值税专用发票，因此也会造成财务工作量大的问题。虽然高校一般纳税人的税负变化情况不一，但根据相关规定，一般纳税人可以抵扣研发服务中产生的水电、设备等支出，通过相关税务筹划，实际税负可能更低。

选择作为小规模纳税人的高校，对现有会计核算业务影响不大，税负的计算相对简便，相应的，财务报账工作量不会增大很多，方便实际操作；另外，税负降低。但是，开出普通发票对方单位不能抵扣，不利于横向科研项目的引入。这一问题可以通过到税务部门办理代开增值税专用发票来解决，不过这无疑会增加财务人员的工作量。如何权衡利弊，需要进一步研究和探讨。

（二）加强增值税纳税筹划

“营改增”的目的是调整税制结构，降低行业整体税负，但在实施过程中受到多种因素的影响，也可能出现部分高校税负增加的情况。这些因素不仅来源于高校自身，也和相关税收优惠政策等外部因素有关。因此各高校要切实降低自身税负，不仅要从加强内部财务管理做起，还应充分利用税收优惠政策，积极合理地进行纳税筹划。高校一般纳税人要想最大限度降低税负，应当适当增加可抵扣进项税额的科研收入，尽量减少不可抵扣的项目。另外还应取得合法抵扣凭证，尽量减少与不能开具增值税专用发票的单位合作，避免不能取得增值税专用发票的情况。

（三）规范发票管理

针对增值税专用发票管理更加严格的情况，各高校应制定相关管理制度，对增值税专用发票的开具、使用等管理活动进行严格规范，保证高校日常发票管理活动的正常开展。高校必须对所取得的可以抵扣的增值税专用发票进行严格审查，确保相关信息的准确性，保证所取得的专用发票均能抵扣。“营改增”后，对财务团队提出了更高的要求，财务人员必须快速适应新的税务征管要求，加强高校内部控制，防范财务管理风险尤其是税务管理的风险。

（四）调整账务处理程序，建立明细账目

“营改增”后，会计核算程序更加复杂，高校的财务核算管理制度也应做相应调整。在日常核算中，高校应建立增值税明细账，按照适用的增值税税率计提税额。由于收入和成本费用的核算与以前有很大的不同，可以为每一个科研项目建立增值税抵扣明细备查账，按科研合同到款额换算成的不含税收入核算，并作应交增值税处理。取得可抵扣的增值税专用发票时作应交增值税处理，不足抵扣的做记录以便后期抵扣时做账务处理。这种方式方便查询和及时申报免税，但这要求财务人员具有更高的业务水平。

综上所述，随着“营改增”在全国各行各业的试点，高校的财税改革也逐步提上日程。改革初期，举步维艰，不仅实践经验有限，相关研究也并非成熟。因此在实际操作中会遇到很多具体的现实问题，这就对高校财务管理工作提出了新的挑战。当下需要对高校的财税改革问题进行充分论证，合理避开改革不必要的风险，尽可能缩小改革所需要的代价和成本，在未改革与改革的缓冲阶段稳步推进，因势利导，做好事先的论证工作，事中的调动工作和相关的应急预案分析，合理缩小因突发问题所带来的相关损失。唯有如此，高校财务管理尤其是税务管理制度的改革才能有更大的预判空间，才会为平稳改革和完善体制提供相对完美的路线图，也为教育事业的繁荣发展补充新鲜血液。J

参考文献：

1.孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012，（18）.

2.白杰松.“营改增”对财务管理的影响分析[J].首席财务官，2012，（07）.