现行企业内部控制制度存在的问题及对策

摘 要：随着我国社会主义市场经济体制的确立以及现代企业制度的进一步发展，企业面临的市场竞争压力越来越大，为了有效地降低企业的成本，提高自身的经济效益和管理水平，很多企业开始制定内部控制制度，内部控制制度是一种先进的内部控制和约束制度，其执行的好坏，往往决定着企业会计信息的有效性以及企业可持续发展的程度。本文主要就我国现行企业内部控制制度存在的问题以及问题成因进行了深入的分析和探讨，并提出了具体的解决对策。

关键词：企业内控制度；问题；对策

作为现代企业管理的重要手段，内部控制制度越来越受到我国企业的重视，企业为了确保经济资源的完整性以及经济信息的可靠性，在内部确立了一系列具有控制职能的方法、程序和措施，并对其规范化、系统化，在一定程度上提高了企业经营活动的运行效率。但是，现行企业内部控制制度与企业实际运营状况不匹配的现象仍然广泛存在，我国新修订的《会计法》也着重对现行企业内部控制制度的建设问题进行了阐述，在企业管理现代化进程中，我们对现行企业内部控制制度相关问题进行探讨具有十分重要的现实意义。

一、企业内部控制制度发展概况

目前，内部控制制度已经广泛应用于我国企业的内部管理中，在企业经营活动中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度是否健全直接关系到企业经营状况的好坏，实践证明，内部控制制度已经成为现代企业管理中一项不可或缺的内容，既是企业其他各项管理的基础，也是企业可持续发展的重要保障。早在1985年，美国就成立反虚假财务报告委员会（COSO），该委员会是由美国注册会计师协会、会计协会、内部审计师协会、财务经理人协会以及管理会计师联合创建的，主要研究内部控制问题，探讨财务报告中舞弊事件产生的原因。2004年，反虚假财务报告委员会在《内部控制整合框架》的基础上，又颁布了《企业风险控制管理整体框架》，从此，各国的企业风险管理就有了一个系统、全面的应用指南。

为了强化和规范企业的内部控制，提高企业的风险防范能力和经营管理水平，我国政府于2007年成立了企业内部控制标准委员会，并在《企业风险控制管理整体框架》的指导下，制定了《企业内部控制基础规范》，如今该规范已经在上市公司内部执行，很多非上市的大中企业也以此为参照成功地建立起内部控制制度。《内部控制整合框架》中写到：“再好的内部控制体系，它不能够把一个劣迹斑斑的或没有经营智商的管理层变成一个非常有经验头脑的能力的管理层。”由此可见，在企业实现主要目标的前提下，内部控制制度是一种防御性措施，它所强调的是一种必须做的义务和责任，能够为企业目标的实现提供合理的保证。

二、现行企业内部控制制度存在的问题及成因

1.企业内部权力失衡

我国现行企业内部控制制度仍然存在着很多问题，从表面上来看，很多大中型企业都严格按照相关法律规定构建了相对完善的内部控制制度，对其管理也比较规范，但是在实际工作中，由于企业缺乏完善的委托代理机制，内外部信息又具有不对称性的特点，现行企业内部控制制度的控制和约束作用受到了限制，并不能有效地约束企业内部人员的行为，而行使职权主要依靠这些内部人员，这种情况自然就弱化了内部控制制度的控制力。我国现行企业绝大部分都建立了法人治理结构，但是董事长兼任总经理、董事担任监事的现象普遍存在，股东大会和董事会的实际控制力较弱，企业经营无法真正做到科学化、民主化，也难以达到权力制衡的效果。

内部控制制度的建设以及有效运行有待于企业内部良好的法人治理结构，企业内部权力失衡问题的产生主要在于企业为建立起规范、合理的法人治理结构，现行企业内部控制制度需要建立在企业内部法人治理结构的基础上才能发挥其实际功效，在企业规模日益扩大、管理职能逐渐分解的情况下，建立和完善企业内部控制制度是十分必要的，尤其是经过股份制改造后的国有企业，仍然受到原有体制的影响，企业职权划分不明确，法人治理结构很不完善，这些都是导致企业内部控制制度出现问题的原因。

2.执行和监督力度不够

通常，内部控制的有效性取决于审计人员的控制意识和控制行为，然而企业内部控制往往只是重视表现形式，实际执行被轻视，使得内部控制形同虚设。由于开展内部控制需要一定的人力、物力、财力支持，部分企业对建立内部控制制度还存在认识上的误区，内部控制并未引起企业内部各级领导的足够重视，内部控制执行受阻，效率低下，难以实现对企业的有效控制。同时，企业对内部控制制度的监督作用也有限，很多企业的内部监督制度基本上是由财务管理部门制定的，内部审计部门又多隶属于财务管理部门，内部审计缺乏独立性致使监督作用难以发挥，内部审计结果失事现象较为常见。

在我国的一些企业中，对领导管理者的考核涉及面比较单一，主要的参考依据就是企业目标任务的实现情况，这种只注重经营目标的考核很容易促使管理人员采取瞒报、虚报的方式达到某一任务目标，以至于为企业接下来的经营活动埋下了隐患。现实情况表明，从内部实现对企业有效监督的可能性是很小的，内部监督主要是对企业财务、税务、审计进行监督，这涉及的相关部门很多，要想完善企业的内部控制体系仅仅依靠内部监督是远远不够的，为了弥补内部监督的不足，借助外部有利的监督是十分必要的。

三、现行企业内部控制制度问题的解决对策

1.完善企业治理结构，创建良好的企业内控环境

在经营活动中，企业领导者体现的随意性常常会限制内部控制作用的有效发挥，企业领导者的内部控制意识和行为直接关系到内部控制的成败。因此，企业有必要建立独立的审计委员会，其职责就是对领导层进行监督以及对内审机构进行业务指导，对企业其他成员进行约束。企业应该建立起适应现代企业管理的用人机制，完善企业治理结构，为企业创建一个两害的内控环境。

任何企业的内控活动都依赖于一定的控制环境，控制环境的好坏直接影响到企业内控制度的执行，而改善企业的控制环境的关键在于对企业法人治理结构予以规范，明确企业内部机构的管理职责，完善董事会的构建机制，以企业各部门为基础，成立一个归属于董事会直接领导下的内控执行委员会，对内部控制主体以及控制目标加以明确，对各个业务流程的具体执行进行统一管理，以此来完善企业的内控环境，充分发挥内控制度的应有作用。

2.完善内部审计制度，构建与之相适应的外部监督体系

内部审计制度是内部控制制度的一项重要内容，企业要想健全内部控制制度，首先应完善内部审计制度，拓宽内部审计领域，切实转换内部审计职能，突出内部审计的监督、服务以及评价职能。为了适应现代企业经营多元化、管理现代化的需要，企业还要努力改进内部审计的方式，加强对事前、事中的审计，做到对企业经营和管理的全过程、全方位的监督和评价，充分发挥内部审计的作用。

此外，为了使企业内部控制制度更为有效的实施，还要加强外部监督，构建与内部控制制度相适应的管理体系，充分发挥政府监管部门的作用。当前，我国企业的内部控制制度还不完善，企业管理者的内部控制观念普遍淡薄，政府有必要履行自己的监督职责，规范企业的内部控制制度。各级财政部门应当按照《会计法》等相关法律法规，加大监督执法力度，督促企业内部控制制度的落实，防止因企业内部控制制度不完善导致的违法行为的发生，保证企业经营规划和发展战略的顺利完成。

总而言之，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，企业内部控制建设问题已经成为现代企业获取市场竞争优势的新突破点，作为现代企业管理的一项重要内容，内部控制制度是企业为实现经营目标而采取的重要的管理方式，建立和完善内部控制制度，不仅能够有效地降低企业的成本，提高企业的经济效益，还能够增强企业在市场中的竞争力，实现自身的可持续发展。

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作者简介：马程琳，女，籍贯：广东， 学历：硕士研究生， 研究方向：审计endprint