增强企业预算管理有效性问题探究

董斌

【摘 要】预算管理运用科学系统的方法将企业的目标定量化，并通过有效配置和使用企业资源来实现其战略目标，是企业重要的管理控制方法之一，其有效性关乎企业战略的实施，进而影响企业的生存与发展。本文试图在概述企业预算管理的基础上，分析实施预算管理在企业战略实施、资源配置、成本控制、绩效评估等方面的重要意义，探讨影响企业预算管理有效性的问题，从预算管理体制、预算编制、预算执行和预算考核等方面提出增强企业预算管理有效性的建议。

【关键词】企业；预算管理；有效性

一、企业预算管理有效性概述

预算是企业在战略规划和预测、决策基础上，为实现长期和短期目标而制订的，以数量和金额形式反映的特定期间的详细财务计划，以确定企业在一段时间内为实现目标所需配置的资源和所需承担的义务。预算管理是指运用科学系统的方法将企业的目标定量化，并通过有效配置和使用企业资源来实现其战略目标的过程，包括预算编制、预算执行、预算控制、预算考核等环节。

凡事预则立，不预则废。企业实施预算管理的有效性，以能否实现以下四个方面的目标作为衡量标准。

1.确保企业战略实施

当今世界处于经济全球化、经济管理信息化的进程之中，企业面对的商业环境和竞争环境剧烈变化。企业要想在激烈的竞争中取得生存与发展，不仅要靠过硬的经营技术、雄厚的资金实力、独有的核心竞争力，更重要的是要找准自身的优势、抓住现在的机遇、把握未来的计划，必须以准确的内外部信息为基础，制订出将内部优势与外部机会良好结合的战略。然而，仅拥有好的战略并不能保证企业取得成功。企业需要将战略转化为行动，就需要预算。通过有效的预算管理，将根据企业战略制定的年度经营目标进行分解、落实，从而使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，确保企业战略有效实施。

2.合理配置企业资源

企业所拥有的资源是有限的，必须持续优化资源配置以获得竞争优势。有效的预算管理将预算作为企业的资源配置计划，以经营目标为起点，以提高投入产出比为目标，能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等资源加以结合，发现经营中存在的资源制约瓶颈，将有限的资源协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，从而实现企业资源的合理配置，提高资源的价值创造能力。

3.促进企业成本控制

有效的预算管理在预算编制过程中，涉及物料成本、人工成本、制造费用和期间费用的确定和分解，通过设定标准成本、费用定额为企业实施成本控制提供了基础。在预算实施过程中，将成本指标按构成项目分解为各项具体指标，落实到企业每个责任中心，由各业务部门分别按各自的职责范围，通过标准控制、总额控制、定额控制等方法，分工管理各项成本控制指标，形成一个贯穿整个企业上下，连接左右各方的成本控制系统。

4.强化企业绩效评估

预算为企业的绩效评估提供了一个标准、工具或指南，可以将企业各层级之间、各部门之间、各责任单位、各员工之间等内部权、责、利关系予以规范化、明细化、具体化、可度量化，实现出资者对经营者的有效制约，经营者对企业经营活动、对企业员工的有效计划、控制和管理。有效的预算管理通过预算执行情况的分析，将预期和实际结果相比较，真实反馈内部各个利益主体的实际投入及其对企业的影响并加以制约，可以更准确地评价企业的实际绩效，提高企业的绩效管理水平。通过预算执行结果的考核，可以检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而调动和激励员工的积极性，最终促进实现企业目标。

二、影响企业预算管理有效性的问题

企业预算管理实施过程中存在的以下问题，影响了预算管理的有效性。

1.预算管理体制和制度没有得到健全

要做好预算管理工作，实现企业战略与目标，必须有组织和制度上的保障。然而，一些企业在组织机构上，缺少专门的预算管理机构，没有形成预算管理委员会、预算日常管理机构、预算执行单位自上而下，决策、执行、监督协调运作的体系，财务部门包揽了所有的预算管理工作，与业务、职能等部门的配合较少，导致预算管理权威性不高。在制度建设上，没有建立规范的预算管理制度，明确各单位的职责权限，导致预算操作无章可循或有章难循，预算管理随意性大，单位之间相互协作不畅，相互推诿扯皮时有发生。

2.预算编制与企业战略结合不够

企业预算应当以发展战略为导向，必须与企业战略相一致。然而，一些企业预算不符合企业实际，未能与企业经营发展现状相结合，未能与企业发展战略相契合。特别对国有企业来讲，国资委作为国有资产管理监督机构，行使出资人权力对下属企业实施年度经营目标考核。而国资委在下达考核目标时，对于资产总额、销售收入、净利润等主考指标，有时难以充分考虑宏观经济波动、行业发展趋势、企业成长周期等因素，往往界定为持续向上增长的趋势，倾向于下一年度必须超越上一年度的表现，据此确定目标值。受考核导向，部分国有企业在预算目标设定上，往往不是立足于将企业战略目标分解、细化为短期的目标，而是迎合这些考核指标值，因而不能使预算真正实现企业宏观战略向微观的运营计划转变的功能，难以为企业的长期战略目标、任务及设想的实现服务。

3.预算执行和控制不到位

预算不能停留于预测，必须转化为实际的行动。然而，一些企业预算细化不够，既没有将年度预算分解为季度、月度预算，也没有逐级、逐层、逐岗分解落实，导致部分岗位和环节缺乏预算执行和控制的依据。一些企业在预算管理中，过于强调预算编制，而对预算的执行与控制不够重视，缺乏正式的执行和控制系统，预算执行存在随意性，对执行过程中存在的问题难以及时发现，没有深入分析预算偏差产生的原因并采取相应措施加以纠正，导致预算执行不力，预算目标无法实现。

4.预算考核措施落实不够

在预算编制、执行、控制的基础上，实施预算考核才能形成闭环，提升预算管理的有效性。然而，一些企业预算考核不严格、不合理，考核主体和对象界定不明确，考核指标不科学，考核结果有失公正，如目标没有实现的情况下，常常出现预算执行单位过多强调客观因素影响，而预算考核执行机构又不去深入剖析是可控原因还是不可控原因造成的，因而没有公正地界定预算执行责任，搞模糊处理、皆大欢喜；没有根据考核结果及原因确定对企业预算执行单位的奖惩，激励约束机制难以发挥作用，导致预算考核流于形式，缺少刚性。

三、增强企业预算管理有效性的建议

针对上述影响有效性的问题，为实现预算管理确保战略实施、合理配置资源、促进成本控制、强化绩效评估的目标，建议采取以下措施增强预算管理有效性。

1.完善预算管理体制和制度

首先，要建立与现代公司治理结构相适应的预算管理组织体制，由预算决策机构、预算组织机构和预算执行单位三部分组成。在董事会的领导下，由董事会任命预算委员会成员，组建由高级管理人员组成的预算委员会，作为预算管理的决策机构。设立预算管理办公室，作为预算组织机构，在预算管理委员会的领导下组织实施预算管理工作，具体负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。企业内的其他单位作为预算执行单位，负责执行经批准下达的预算，并分析上报预算执行情况。其次，要完善预算管理制度，合理规划预算管理工作流程，涵盖预算编制、执行、控制、考核等各环节的基础管理、工作管理、责任管理等内容。

2.以战略为导向完善预算编制

一要在制定合理发展战略，着眼于宏观的发展的方向，集合未来的宏观的经济形势和政策等，为企业的未来的做出预测和规划。二要着眼于企业战略指标体系，设置科学的预算目标的指标，指标需要兼顾财务与非财务指标的平衡、领先与滞后指标的平衡、短期与长期指标的平衡，以及内部与外部指标的平衡。三要确定先进合理的预算目标的指标值，企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，使企业的长期目标、短期目标和预算目标之间协调一致。在规模导向型的企业，它在战略上是以追求规模扩张为主的，预算的重点也就侧重于销售的增长，而以收益为导向的企业，在战略上则是以追求收益的最大化为导向，预算的重点是成本或者是税前利润及其增长率。

3.完善预算执行和控制

一要细化分解预算，将经过预算决策机构审批的预算目标进行层层分解，落实各个预算执行单位的预算责任，使每个部门、每个子公司和每位员工都有自己相应的预算目标。同时将年度预算细分为年度、月度预算。二要加强预算沟通，应当通过上下、左右等多方协调与沟通，使预算编制中设定的目标得到各个单位、各位员工的认可，促进预算执行。三要加强预算分析，预算执行一段时间后，就需要及时分析预算执行情况，分析实际结果与预算的差异，并根据差异大小和性质采取相应的控制策略和控制措施，协调企业不同单位间的经营活动，以确保预算目标的实现。四要慎重调整预算，最终的预算不应轻易变更，但应适应内外部环境的重大变化，适时、适度、规范地加以调整，使预算足够灵活，便于运用。

4.完善预算考核

要按照公开、公平、公正的原则，完善企业的业绩评价系统，将预算执行责任与企业经营目标责任制相结合，严格预算考核，定期或不定期地对照已确定的责任指标，对预算执行单位和相关人员责任指标完成情况进行检查，同时要防止考核过程中出现人情因素妨碍考核公正性。要根据考核结果评价业绩、确定奖惩，合理分配各预算责任单位之间的利益，将预算管理与激励约束机制紧密结合，促进预算管理目标的实现，进而提高预算管理有效性，确保企业战略目标实现。

参考文献：

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