层次分析法在电力企业内部控制中的应用

张慧芳

【摘 要】 以河北西柏坡发电公司为例，用层次分析法分析其内部控制的现状。首先，运用层次分析法建立评价指标体系，构建判断矩阵，进行一致性检验，计算权重；其次，运用模糊综合评价法计算企业内部控制的综合评分和各要素的评分；最后，通过对计算结果的分析找出该公司内部控制方面的优势与薄弱环节，进而提出了加强企业文化、内部审计、授权审批、信息沟通等完善电力公司内部控制的对策建议。

【关键词】 层次分析法； 电力企业； 内部控制

中图分类号：F270.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0092-04

河北西柏坡发电有限责任公司（以下简称“西电”）位于平山县，建于1991年，是河北建投的控股子公司，注册资本10.3亿元，总装机容量2 400MW，为河北南网最大的电厂之一。发电企业不同于一般企业，资金需要量大，平时费用开支大，下属公司、三产公司较多，西电投资总额60亿元，煤炭作为燃料，占发电总成本的75%左右，这些特点都要求西电必须拥有一个科学的、完整的内部控制体系。加强内部控制管理是把西电打造成现代化企业的重要手段，是国有资产管理的要求，是现代企业制度的重要内容，更是防止经济犯罪的主要措施。本文以河北西柏坡发电公司为例，用定性加定量的层次分析法来分析其内部控制的现状，通过构建数学模型，发现该公司在内部控制过程中的成绩与不足，并提出完善其内部控制的对策建议，以期为我国煤炭发电企业加强内部控制提供参考与借鉴。

一、利用AHP构建西柏坡发电公司内部控制的评价指标体系

传统的企业内部控制评价的方法通常是从审计的角度出发，通过测评的方法来测试内控的有效性，包括了解被审计单位的内控情况、评估内控的风险点、进行内控测试等方面。这种方法属于定性分析方法，主要依赖于评审人员的主观判断，非常容易受寻租、评审人员偏好、评审方法等因素影响，容易造成企业内部控制评价的结果出现偏差，甚至错误。

层次分析法（Analytical Hierarchy Process，简称AHP）是20世纪70年代美国著名数学家萨蒂提出的定性与定量相结合的决策方法。这种方法将与决策有关的元素分解为目标、准则、方案等层次，通过量化的方法对准则和方案层进行权数和总排序，以作为多方案决策优化的系统方法。它的基本原理是将问题分解成不同的要素，把不同要素按照相互影响和隶属关系进行分类，排列成有序的结构，并对每一个层次采用专家判断法，将其下一层要素之间的重要性进行两两比较，进而定量表示；再利用线性代数的方法，求特征向量和最大特征值，确定每一个要素的权重；最后对每一层进行重要性的排序。用这种方法来评价电力企业的内部控制，较传统方法更为客观、有效。它通过以下几个步骤依次完成，进而实现对结果的评价分析。

（一）建立评价指标层次结构

AHP的第一步是把决策问题进行分类并层次化，即把决策问题根据性质、目标分解为不同的要素，并将要素按照隶属关系和关联度形成层次。本文搜集了西电的相关内控资料，包括年度报告、内部控制自我评估报告、公司章程、审计报告、处罚与奖励情况等，这些资料来源于互联网和对西电的实地调研。结合这些资料，并遵循《企业内部控制评价规范》和企业内部控制评价指标体系的基本原则，本文构建了符合西电自身特点的评价指标层次结构。以内部控制的有效性作为评价指标层次结构的目标层，标注为Z。准则层有企业经营的效率性、财务控制的可靠性、法律法规的遵守性与监督的有效性，标注为Y1—Y3。

西电公司企业经营的效率性的方案层包含经济效益指标、经营理念、企业文化、组织结构的设置、人力资源等，标注为X1—X5。

财务控制的可靠性的准则层包括内部审计、授权审批、预算控制、绩效考评控制、财产保护，标注为X6—X10。

法律法规的遵守性、监督的有效性准则层有电力安全法规，监督、审计机构设置，监督、审计活动，沟通方式与渠道，标注为X11—X14。

（二）判断矩阵的构建

在层次分析法中，上面的一个层次都对下面一个层次有一个判断矩阵，这个矩阵用来表示下面一个层次中的每一个元素对上面一层的重要性，它直接影响决策的效果。例如，内部控制的有效性Z对中间层Y1—Y3构造出判断矩阵如下：

C11 C12 C13C21 C22 C23C31 C32 C33

式中，Cij（i，j=1，2，3）表示对Z而言，Yi对Z的相对重要性的数值表现。在具体的标度上，需要运用专业的知识，由一定数量的专家或通过向相关人群调查来确定。通常，Cij取1、3、5、7、9以及它们的倒数，它的含义表示如下：

1——Ci与Cj同等重要；

3——Ci比Cj稍微重要；

5——Ci比Cj明显重要；

7——Ci比Cj强烈重要；

9——Ci比Cj极端重要。

而它们之间的数值{2，4，6，8}表示两种重要程度之间的中间状态。后者与前者相比较，重要性的指标值用前者与后者比较的重要性指标值的倒数比表示。

同理，对企业经营的效率性Y1对方案层经济效益指标、经营理念、企业文化、组织结构的设置、人力资源构造一个5×5的判断矩阵；中间层财务控制的可靠性Y2，法律法规的遵守性、监督的有效性Y3也构造出相应的判断矩阵，本次不再赘述。

关于矩阵的赋值，邀请西柏坡电力公司相关部门的负责人及员工通过填表的方式，将两两指标相互比较，构建出一层次中的要素相对于上一层要素重要性的判断值。经过计算机软件YAAHP，对判断矩阵进行数据处理。

（三）一致性检验

为了保证应用AHP方法得到的结果具有合理性，还有必要对所构建的判断矩阵进行一致性检验。在通常情况下，判断矩阵具有完全的一致性是做不到的，因此本文有必要检验判断矩阵是否具有满意的一致性。计算一致性的公式如下：endprint

CI=■

式中，λmax是判断矩阵的最大特征根，n为矩阵的阶数（n≥2）。当CI=0时，判断矩阵具有完全一致性（这种可能性几乎为零，除非n=2）；相反，CI越大，判断矩阵的一致性就越差。

为了进一步检验矩阵是有令人满意的一致性，只需将CI与随机一致性指标RI做比。RI的数值由计算机生成，如表2所示。

四个矩阵均需要进行一致性比率检验。一致性比率检验的公式如下：

CR=■

当CR<0.10时，判断矩阵达到一致性检验；反之，当CR≥0.10时，就需要调整判断矩阵，直到符合一致性检验为止。

用YAAHP v6.0计算，内部控制的有效性矩阵λmax=3.0536，CR=0.0516<0.10，符合一致性检验；企业经营的效率性矩阵λmax=5.3430，CR=0.0766<0.10，符合一致性检验；财务控制的可靠性矩阵λmax=5.4188，CR=0.0935<0.10，符合一致性检验；法律法规的遵守性、监督的有效性矩阵λmax=4.1697，CR=0.0636<0.10，符合一致性检验。

（四）权重的计算

为评价指标体系设立具体的评价标准，是电力企业内部控制有效性作出量化评价的一个关键环节。根据AHP方法的具体要求，以西柏坡发电公司内控自我评价指标层次结构为依据，对不同层次的因素对各层次的重要性进行判断之后，并已经构建了判断矩阵，进行了一致性比率的检验，再次运用YAAHP v6.0对权重进行计算，计算权重结果如表3所示。

二、利用AHP对西柏坡发电公司内部控制的评价与分析

（一）运用模糊综合评价法计算西电内部控制评价值

利用模糊评价法计算企业内部控制体系的评价值是对内部控制各要素进行最终评分的需要。西电分值与评语集之间的关系如表4所示。

笔者通过问卷，调查了西电15名相关专家和员工，对西电内部控制准则层、方案层各指标进行了打分，取了平均分。内部控制准则层评分结果的计算用Qi（i=1，2，3）表示，权重用Si（i=1，2，3）表示，方案层权重用Ti（i=1，2，…，14）表示，评分结果用Ri（i=1，2，…，14）表示。例如，企业经营的效率性评分Q1可以表示为：

Q1=（T1 T2 T3 T4 T5）·（R1 R2 R3 R4 R5）T

按照上面的方法计算出企业经营效率性的评分Q1=87.3405，财务控制的可靠性Q2=84.9974，法律法规的遵守性、监督的有效性的评分Q3=91.8427，如表5所示。

根据以上计算结果，计算出西柏坡发电公司内部控制评价有效性的综合评分：

西电内控有效性综合评分=（0.3325，0.1396，

0.5278）·87.340584.997491.8427=89.3809

（二）结果分析

西柏坡发电有限公司内部控制的综合评分为89.3809，这一评分结果说明西电的内部控制为良，总体上符合我国企业内部控制规范化、合理化的要求。

虽然以西柏坡发电有限公司为例评价出来的内部控制综合评分优良，但内部控制是一个持续改进的过程，电力企业有必要基于上述AHP法的指标评价结果，对内部控制进行适当的改进和调整。因此，有必要保持既有的成绩，更有必要对评价结果的薄弱环节进行改进。

煤电行业是拥有众多员工的大企业，电力关系到国计民生，又容易发生安全事故，资金量大，这些都对内部控制提出了更高的要求。

电力安全法规的评分和权重都比较高，这说明自2006年事故以来，西电对生产安全更加重视。生命安全高于财产安全，这种重视安全法规的做法应当继续保持，加强安全教育，消除安全隐患。

企业文化、内部审计、授权审批、监督与审计活动、沟通方式与渠道设置的权重较高但评分尚需提高，应加大这方面的内部控制。

三、完善电力企业内部控制的对策建议

对内部控制建设重视不够是中国电力业内控薄弱的内部原因。当前是我国煤炭发电行业转型的重要机遇期，但经营者不愿搞内部控制，仅仅注重节能减排和提高效益。对此，电力企业必须转变认识，认识到内部控制建设对企业发展的重要作用，带头执行内部控制措施。另外，必须加强对员工的内部控制培训和教育，让全员了解到内部控制对企业长期发展的重要作用，引导全员参与到企业的内部控制建设中去。下面提出一些完善内部控制的具体对策建议。

（一）建立“内控沟通、内控理念、内控意识”的内控文化

电力企业应当把内部控制作为一种企业文化，把内控工作纳入企业的文化建设当中。“内控沟通、内控理念、内控意识”应作为电力企业审计部门和全企业的训言。内控沟通包括审计、财务部门与董事会，审计项目组，审计人员、被审计人员及经理层三个层次的沟通。内控理念指的是时时刻刻牢记内控与生产一样，能为企业创造价值。而内控意识就是要勇于面对电力企业的客观存在、企业环境和变化，不断地调整内控工作方法和内控沟通机制。

在内部控制工作中，沟通无处不在，但往往会忽略与董事会的沟通。董事会虽然不是由专业的审计人才组成，有时对内控的理念和工作方法可能存在偏差和缺位，但这恰恰说明审计委员会需要与董事会进行沟通，让董事会知道审计、控制工作的开展情况、工作重点和控制意图。审计项目组是一个团队，团队内部必须有良好的沟通、交流机制，建立例行交流会议制度，无论谁在审计工作中发现迹象，都必须积极与其他成员沟通，从而使其他人在审计工作中重点注意这一迹象，进而节约审计时间和精力，提高审计的质量。加强与被审计单位的沟通协调，有利于取得被审计单位的支持和配合。国有企业的审计部门往往与其他部门有敌对情绪，要消除这方面的情绪，必须注意沟通技巧，明确与被审计单位的沟通目的。在审计工作开展之前，要充分做好沟通准备，对运营状况、业务环境进行充分的了解，尽量缩短沟通时间，提高审计效率。endprint

内控意识方面，要突出重点，根据进展情况适时调整审计方案，保证重要事项不留风险。要认真听取和研究被审计单位意见，合理意见予以采纳，对重要事项的不同意见要进行充分论证，确保准确无误。

（二）建立有助于内部控制的管理组织结构

目前，我国企业的管理组织机构环境大多不适合企业的内部控制，主要表现在一些部门设置重复、机构臃肿，一些部门为鸡肋，一些部门职责不明确、无法正确发挥权责。建立科学的、有助于内部控制的组织结构，有利于沟通方式的改善和沟通渠道的畅通。

国际上，内部审计机构的组织形式主要包括：董事会领导下的审计委员会模式、总经理直属模式、财务总监或总会计师领导模式、监事会直属模式、财务部门管理模式。西柏坡发电公司等电力企业错综复杂的组织关系更要求有一个独立性超强的内审部门，分析电力企业的现状，内审部门在企业经营中的作用仍有提升的空间，必须改变现在内审不被重视的现状，将内审工作纳入日常经营管理工作中。目前的机构设置在未来的发展中必然会侵蚀内部审计的权威性和独立性，久而久之就会不利于内审工作的开展，导致内审部门形同虚设。

笔者认为，董事会领导下的审计委员会模式更加适合我国电力企业，更能发挥审计的作用。董事会领导下的审计委员会制度使得内审在电力企业审计工作中更能发挥作用，可以改变目前企业审计不被重视的状况，使内部审计的范围扩大到整个企业，使内审在内部控制体系中充分发挥评价、监督、鉴证和咨询的功能，从而提高企业的经营管理水平，提高企业效率。

（三）建立完善的审批授权制度

电力企业，尤其是煤炭发电企业，日常业务繁多，煤炭、化学试剂、办公用品、劳保用品采购频繁，必须完善严格的审批授权制度，将每一项开支纳入日常的内部会计控制制度之中。审批授权指的是某项财务会计活动发生之前，企业相关人员经过审查、核算并授权才能进行相关业务的事项处理，没有经过审批授权，无论谁都不允许做这项经济业务。审批授权是事前监督的有效手段，电力企业应当明确各级管理人员的审批授权权限，责任到人，划清职责边界和业务处理权利，事后出现问题，审批授权人要承担相应责任。

例如，对采购金额的大小要做出必要的分类。对于2万元以下的小额采购，采购人有权根据实际情况做出是否采购的处理，并承担相应的事后责任；对于大额的采购活动，必须通过审批授权人签字批准方可采购。这种制度能够明确各职能部门的审批权限、程序、事后责任，保证科学管理，预算可控。●

【参考文献】

[1] 李晓琳.论发电企业内部会计控制[J].河北企业，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究，2006（2）：60-65.

[3] 高东坡，李冬梅.层次分析法在煤炭企业内部控制自我评价中的应用——以A煤炭企业为例[J].特区经济，2012（11）：291-293.

[4] 杨学华，张国库.电力企业内部控制探析[J].会计之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M电力公司财务内部控制评价体系的构建[D].内蒙古大学，2013.endprint

内控意识方面，要突出重点，根据进展情况适时调整审计方案，保证重要事项不留风险。要认真听取和研究被审计单位意见，合理意见予以采纳，对重要事项的不同意见要进行充分论证，确保准确无误。

（二）建立有助于内部控制的管理组织结构

目前，我国企业的管理组织机构环境大多不适合企业的内部控制，主要表现在一些部门设置重复、机构臃肿，一些部门为鸡肋，一些部门职责不明确、无法正确发挥权责。建立科学的、有助于内部控制的组织结构，有利于沟通方式的改善和沟通渠道的畅通。

国际上，内部审计机构的组织形式主要包括：董事会领导下的审计委员会模式、总经理直属模式、财务总监或总会计师领导模式、监事会直属模式、财务部门管理模式。西柏坡发电公司等电力企业错综复杂的组织关系更要求有一个独立性超强的内审部门，分析电力企业的现状，内审部门在企业经营中的作用仍有提升的空间，必须改变现在内审不被重视的现状，将内审工作纳入日常经营管理工作中。目前的机构设置在未来的发展中必然会侵蚀内部审计的权威性和独立性，久而久之就会不利于内审工作的开展，导致内审部门形同虚设。

笔者认为，董事会领导下的审计委员会模式更加适合我国电力企业，更能发挥审计的作用。董事会领导下的审计委员会制度使得内审在电力企业审计工作中更能发挥作用，可以改变目前企业审计不被重视的状况，使内部审计的范围扩大到整个企业，使内审在内部控制体系中充分发挥评价、监督、鉴证和咨询的功能，从而提高企业的经营管理水平，提高企业效率。

（三）建立完善的审批授权制度

电力企业，尤其是煤炭发电企业，日常业务繁多，煤炭、化学试剂、办公用品、劳保用品采购频繁，必须完善严格的审批授权制度，将每一项开支纳入日常的内部会计控制制度之中。审批授权指的是某项财务会计活动发生之前，企业相关人员经过审查、核算并授权才能进行相关业务的事项处理，没有经过审批授权，无论谁都不允许做这项经济业务。审批授权是事前监督的有效手段，电力企业应当明确各级管理人员的审批授权权限，责任到人，划清职责边界和业务处理权利，事后出现问题，审批授权人要承担相应责任。

例如，对采购金额的大小要做出必要的分类。对于2万元以下的小额采购，采购人有权根据实际情况做出是否采购的处理，并承担相应的事后责任；对于大额的采购活动，必须通过审批授权人签字批准方可采购。这种制度能够明确各职能部门的审批权限、程序、事后责任，保证科学管理，预算可控。●

【参考文献】

[1] 李晓琳.论发电企业内部会计控制[J].河北企业，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究，2006（2）：60-65.

[3] 高东坡，李冬梅.层次分析法在煤炭企业内部控制自我评价中的应用——以A煤炭企业为例[J].特区经济，2012（11）：291-293.

[4] 杨学华，张国库.电力企业内部控制探析[J].会计之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M电力公司财务内部控制评价体系的构建[D].内蒙古大学，2013.endprint

内控意识方面，要突出重点，根据进展情况适时调整审计方案，保证重要事项不留风险。要认真听取和研究被审计单位意见，合理意见予以采纳，对重要事项的不同意见要进行充分论证，确保准确无误。

（二）建立有助于内部控制的管理组织结构

目前，我国企业的管理组织机构环境大多不适合企业的内部控制，主要表现在一些部门设置重复、机构臃肿，一些部门为鸡肋，一些部门职责不明确、无法正确发挥权责。建立科学的、有助于内部控制的组织结构，有利于沟通方式的改善和沟通渠道的畅通。

国际上，内部审计机构的组织形式主要包括：董事会领导下的审计委员会模式、总经理直属模式、财务总监或总会计师领导模式、监事会直属模式、财务部门管理模式。西柏坡发电公司等电力企业错综复杂的组织关系更要求有一个独立性超强的内审部门，分析电力企业的现状，内审部门在企业经营中的作用仍有提升的空间，必须改变现在内审不被重视的现状，将内审工作纳入日常经营管理工作中。目前的机构设置在未来的发展中必然会侵蚀内部审计的权威性和独立性，久而久之就会不利于内审工作的开展，导致内审部门形同虚设。

笔者认为，董事会领导下的审计委员会模式更加适合我国电力企业，更能发挥审计的作用。董事会领导下的审计委员会制度使得内审在电力企业审计工作中更能发挥作用，可以改变目前企业审计不被重视的状况，使内部审计的范围扩大到整个企业，使内审在内部控制体系中充分发挥评价、监督、鉴证和咨询的功能，从而提高企业的经营管理水平，提高企业效率。

（三）建立完善的审批授权制度

电力企业，尤其是煤炭发电企业，日常业务繁多，煤炭、化学试剂、办公用品、劳保用品采购频繁，必须完善严格的审批授权制度，将每一项开支纳入日常的内部会计控制制度之中。审批授权指的是某项财务会计活动发生之前，企业相关人员经过审查、核算并授权才能进行相关业务的事项处理，没有经过审批授权，无论谁都不允许做这项经济业务。审批授权是事前监督的有效手段，电力企业应当明确各级管理人员的审批授权权限，责任到人，划清职责边界和业务处理权利，事后出现问题，审批授权人要承担相应责任。

例如，对采购金额的大小要做出必要的分类。对于2万元以下的小额采购，采购人有权根据实际情况做出是否采购的处理，并承担相应的事后责任；对于大额的采购活动，必须通过审批授权人签字批准方可采购。这种制度能够明确各职能部门的审批权限、程序、事后责任，保证科学管理，预算可控。●

【参考文献】

[1] 李晓琳.论发电企业内部会计控制[J].河北企业，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究，2006（2）：60-65.

[3] 高东坡，李冬梅.层次分析法在煤炭企业内部控制自我评价中的应用——以A煤炭企业为例[J].特区经济，2012（11）：291-293.

[4] 杨学华，张国库.电力企业内部控制探析[J].会计之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M电力公司财务内部控制评价体系的构建[D].内蒙古大学，2013.endprint