《企业产品成本核算制度（试行）》下交互分配法的改进

贾茜

【摘 要】 为了提高辅助生产成本核算的准确性，根据2013年颁布的《企业产品成本核算制度（试行）》，结合现有的辅助生产交互分配法实际，采用对比分析的方法，介绍了传统辅助生产交互分配法，指出其在分配率、账务处理方面的不足，并提出了辅助生产车间内外采用统一的分配率、简化账务处理的改进意见；以便会计实际工作者更好地理解交互分配法的理论内涵，促进这一方法在实际工作中的应用。

【关键词】 产品成本； 核算制度； 交互分配法； 账务处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0034-02

一、问题的提出

财政部2013年发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“新成本核算制度”），从2014年1月1日起在全国范围内执行。“新成本核算制度”对辅助生产成本核算做出了较大的调整，“辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位”。

按照“新成本核算制度”的规定：辅助生产成本分配只有两种选择，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，辅助生产费用的分配主要应采用交互分配法，而目前传统的交互分配法存在费用分配率不一致、账务处理比较麻烦等不足，下面就这些问题进行深入的探讨。

二、传统交互分配法的介绍

交互分配法根据辅助生产车间相互提供的劳务数量，先采用内部分配率，在辅助生产车间之间（内部）做第一次（对内）分配；然后采用对外分配率，再在辅助生产车间以外的受益单位（对外）分配的一种方法。分配分两次进行，第一次分配按未调整的实际单位成本，仅在辅助生产车间内部进行分配；第二次分配先将各辅助生产费用进行调整，即加上耗用其他辅助车间的费用，减去为其他辅助车间提供的劳务费用，计算出各辅助生产车间纯粹的对外提供的费用后，再分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位，经过两次分配，辅助生产成本账户的余额为零.

三、传统交互分配法的不足及改进

在传统交互分配法下，同一辅助生产车间的生产成本，对内、对外采用了不同的分配率，同时账务处理也比较复杂，下面就这两方面进行具体的分析。

（一）对内、对外应采用统一的辅助生产成本分配率

在传统交互分配法下，辅助生产车间及其以外的基本生产及管理部门承担了不同的劳务价格，这对于同一企业来说，不同部门结算价格不一致，导致了不公平的分配结果。像上例，修理车间、供电车间提供的劳务都分别有两个不同的分配率（价格），辅助生产车间以外的部门承担了比其他辅助生产车间更高的价格，分配率偏高；从而无法反映出其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门实际真正耗用的辅助生产成本，不利于对他们的成本进行考核及控制，建议对内、对外都采用统一的分配率。

在交互分配法下，辅助生产车间的生产成本存在以下关系：XX辅助生产车间对外分配的辅助生产实际成本=XX辅助生产车间交互分配前实际成本+交互分配转入的其他辅助生产车间实际成本-XX辅助生产车间交互分配转出的本车间辅助生产实际成本。

四、结论

通过上面的分析，可以看到：改进后的辅助生产交互成本法，与传统交互分配法相比：改进了同一辅助生产车间在分配时分配率不一致的问题，使得分配结果更接近实际，提高了辅助生产成本及基本生产成本等成本核算的准确性，分配结果更加公平合理；同时通过建立交互分配方程组求得同一分配率，并在账务处理上进行了简化，大大提高了交互分配法核算的准确性、公平合理性及适用性，同时也有利于辅助车间、基本生产车间生产成本的考核及控制。建议会计高等教育、职称考试教材对相关内容作相应调整，以符合《企业产品成本核算制度（试行）》要求，提高成本核算水平。

【参考文献】

[1] 于富生，等.成本会计学（第6版）[M].北京：中国人民大学出版社，2012.

【摘 要】 为了提高辅助生产成本核算的准确性，根据2013年颁布的《企业产品成本核算制度（试行）》，结合现有的辅助生产交互分配法实际，采用对比分析的方法，介绍了传统辅助生产交互分配法，指出其在分配率、账务处理方面的不足，并提出了辅助生产车间内外采用统一的分配率、简化账务处理的改进意见；以便会计实际工作者更好地理解交互分配法的理论内涵，促进这一方法在实际工作中的应用。

【关键词】 产品成本； 核算制度； 交互分配法； 账务处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0034-02

一、问题的提出

财政部2013年发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“新成本核算制度”），从2014年1月1日起在全国范围内执行。“新成本核算制度”对辅助生产成本核算做出了较大的调整，“辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位”。

按照“新成本核算制度”的规定：辅助生产成本分配只有两种选择，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，辅助生产费用的分配主要应采用交互分配法，而目前传统的交互分配法存在费用分配率不一致、账务处理比较麻烦等不足，下面就这些问题进行深入的探讨。

二、传统交互分配法的介绍

交互分配法根据辅助生产车间相互提供的劳务数量，先采用内部分配率，在辅助生产车间之间（内部）做第一次（对内）分配；然后采用对外分配率，再在辅助生产车间以外的受益单位（对外）分配的一种方法。分配分两次进行，第一次分配按未调整的实际单位成本，仅在辅助生产车间内部进行分配；第二次分配先将各辅助生产费用进行调整，即加上耗用其他辅助车间的费用，减去为其他辅助车间提供的劳务费用，计算出各辅助生产车间纯粹的对外提供的费用后，再分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位，经过两次分配，辅助生产成本账户的余额为零.

三、传统交互分配法的不足及改进

在传统交互分配法下，同一辅助生产车间的生产成本，对内、对外采用了不同的分配率，同时账务处理也比较复杂，下面就这两方面进行具体的分析。

（一）对内、对外应采用统一的辅助生产成本分配率

在传统交互分配法下，辅助生产车间及其以外的基本生产及管理部门承担了不同的劳务价格，这对于同一企业来说，不同部门结算价格不一致，导致了不公平的分配结果。像上例，修理车间、供电车间提供的劳务都分别有两个不同的分配率（价格），辅助生产车间以外的部门承担了比其他辅助生产车间更高的价格，分配率偏高；从而无法反映出其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门实际真正耗用的辅助生产成本，不利于对他们的成本进行考核及控制，建议对内、对外都采用统一的分配率。

在交互分配法下，辅助生产车间的生产成本存在以下关系：XX辅助生产车间对外分配的辅助生产实际成本=XX辅助生产车间交互分配前实际成本+交互分配转入的其他辅助生产车间实际成本-XX辅助生产车间交互分配转出的本车间辅助生产实际成本。

四、结论

通过上面的分析，可以看到：改进后的辅助生产交互成本法，与传统交互分配法相比：改进了同一辅助生产车间在分配时分配率不一致的问题，使得分配结果更接近实际，提高了辅助生产成本及基本生产成本等成本核算的准确性，分配结果更加公平合理；同时通过建立交互分配方程组求得同一分配率，并在账务处理上进行了简化，大大提高了交互分配法核算的准确性、公平合理性及适用性，同时也有利于辅助车间、基本生产车间生产成本的考核及控制。建议会计高等教育、职称考试教材对相关内容作相应调整，以符合《企业产品成本核算制度（试行）》要求，提高成本核算水平。

【参考文献】

[1] 于富生，等.成本会计学（第6版）[M].北京：中国人民大学出版社，2012.

【摘 要】 为了提高辅助生产成本核算的准确性，根据2013年颁布的《企业产品成本核算制度（试行）》，结合现有的辅助生产交互分配法实际，采用对比分析的方法，介绍了传统辅助生产交互分配法，指出其在分配率、账务处理方面的不足，并提出了辅助生产车间内外采用统一的分配率、简化账务处理的改进意见；以便会计实际工作者更好地理解交互分配法的理论内涵，促进这一方法在实际工作中的应用。

【关键词】 产品成本； 核算制度； 交互分配法； 账务处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0034-02

一、问题的提出

财政部2013年发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“新成本核算制度”），从2014年1月1日起在全国范围内执行。“新成本核算制度”对辅助生产成本核算做出了较大的调整，“辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位”。

按照“新成本核算制度”的规定：辅助生产成本分配只有两种选择，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，辅助生产费用的分配主要应采用交互分配法，而目前传统的交互分配法存在费用分配率不一致、账务处理比较麻烦等不足，下面就这些问题进行深入的探讨。

二、传统交互分配法的介绍

交互分配法根据辅助生产车间相互提供的劳务数量，先采用内部分配率，在辅助生产车间之间（内部）做第一次（对内）分配；然后采用对外分配率，再在辅助生产车间以外的受益单位（对外）分配的一种方法。分配分两次进行，第一次分配按未调整的实际单位成本，仅在辅助生产车间内部进行分配；第二次分配先将各辅助生产费用进行调整，即加上耗用其他辅助车间的费用，减去为其他辅助车间提供的劳务费用，计算出各辅助生产车间纯粹的对外提供的费用后，再分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位，经过两次分配，辅助生产成本账户的余额为零.

三、传统交互分配法的不足及改进

在传统交互分配法下，同一辅助生产车间的生产成本，对内、对外采用了不同的分配率，同时账务处理也比较复杂，下面就这两方面进行具体的分析。

（一）对内、对外应采用统一的辅助生产成本分配率

在传统交互分配法下，辅助生产车间及其以外的基本生产及管理部门承担了不同的劳务价格，这对于同一企业来说，不同部门结算价格不一致，导致了不公平的分配结果。像上例，修理车间、供电车间提供的劳务都分别有两个不同的分配率（价格），辅助生产车间以外的部门承担了比其他辅助生产车间更高的价格，分配率偏高；从而无法反映出其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门实际真正耗用的辅助生产成本，不利于对他们的成本进行考核及控制，建议对内、对外都采用统一的分配率。

在交互分配法下，辅助生产车间的生产成本存在以下关系：XX辅助生产车间对外分配的辅助生产实际成本=XX辅助生产车间交互分配前实际成本+交互分配转入的其他辅助生产车间实际成本-XX辅助生产车间交互分配转出的本车间辅助生产实际成本。

四、结论

通过上面的分析，可以看到：改进后的辅助生产交互成本法，与传统交互分配法相比：改进了同一辅助生产车间在分配时分配率不一致的问题，使得分配结果更接近实际，提高了辅助生产成本及基本生产成本等成本核算的准确性，分配结果更加公平合理；同时通过建立交互分配方程组求得同一分配率，并在账务处理上进行了简化，大大提高了交互分配法核算的准确性、公平合理性及适用性，同时也有利于辅助车间、基本生产车间生产成本的考核及控制。建议会计高等教育、职称考试教材对相关内容作相应调整，以符合《企业产品成本核算制度（试行）》要求，提高成本核算水平。

【参考文献】

[1] 于富生，等.成本会计学（第6版）[M].北京：中国人民大学出版社，2012.