浅谈企业财务报表舞弊问题的审计

王洪姝

摘要：改革开放以来，我国的市场经济得到了飞速的发展，企业的大量产生和成长为我国的现代化建设作出了突出贡献。在企业的现代管理中，财务管理是重中之重，它不仅关系到企业的效益和发展，更是国家经济稳定可持续发展的关键。随着市场竞争的加剧和市场环境的变化，近年来企业财务报表舞弊行为层出不穷，严重影响了正常的市场秩序，破坏了社会主义市场经济制度，触犯了国家相关的法律法规。财务报表舞弊具有自身的特点，对于其审计的最大难点在于其舞弊手段的多样性和不确定性，本文就当前企业财务表报舞弊的主要手段进行了分析，并提出了一些做好审计工作的建议。

关键词：财务管理；财务报表；舞弊行为；审计

一、 前言

舞弊是指组织或个人出于某种动机和利用适当的机会为获得不当利益而实施的故意行为。第1141号准则将舞弊定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。 企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。这两类舞弊行为导致的故意错报与财务报表审计相关：一是对财务信息作出虚假报告导致的错报；二是侵占资产导致的错报。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象呈上升势头，其中企业管理层直接参与或串谋导致的案例屡屡发生。为了提高审计有效性和降低审计风险，2006 年2月，中国注册会计师协会颁布了第1141号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。第1141号准则实施以后，对于会计师事务所和注册会计师来说，有效识别审计高风险领域，发现舞弊因素导致的财务重大错报，是对其自身业务质量和专业胜任能力的重大挑战。

二、 财务报表舞弊现象形成的原因

（一） 应付业绩考核。很多企业出现财务报表舞弊，常见的原因之一是业绩考核，就现在的情况来看，对于企业的业绩考核，一般是将财务指标当作考核标准，而指标中的各项内容都是通过报表中的数据体现的。业绩考核对于企业的管理人员来说，会对其职业发展有重大影响，在实际的指标达不到要求的情况下，其会选择财务报表的形式来应付业绩考核。

（二） 追求更多的资金募集。对于企业发展来说，资金的周转是最关键的经营要素，在资金的募集上，企业往往有最大程度的追求。就募集资金的方式而言，有发行债券或股票、配股和银行信贷等，无论采取哪种方式，要达到资金募集的目标，就要通过财务报表来体现企业的财务状况、经营情况；一些企业为了能够更多的募集资金，美化其财务状况，从而进行财务报表舞弊。

（三） 逃避税收。依法纳税是每个企业的义务，也是企业经营中十分重要的影响因素。企业税务在企业经营成本中所占比例较大，所以很多企业为了减少税务负担，采取各种非法方式进行逃税避税，而其中财务报表舞弊是最为普遍的一种手段。

（四） 平滑业绩。我国的资本市场情况来看，企业在效益的管理方法上有着十分明显的中国特色。随着市场竞争的加剧，宏观经济环境波动对于企业的业绩影响较大，特别是上市公司。对于一些处于亏损状态的上市公司来说，为了能够避免因持续性亏损而被管理机构暂停上市，其会选择通过财务报表舞弊的方式来实现业绩平滑，从而灵活的应对市场经济环境的变化。

三、 财务报表舞弊的手段

（一） 虚构业务与营业收入。虚构是报表舞弊中最为常用的手段，这种手段操作简单，而且显现出来的账面十分好看，所以在很多企业中普遍使用。例如：有些企业是在季度末与对方签订合同，将合同产生的收入记录到财务中，到了下一个季度，合同不履行，就冲销相关收入；有些拥有下属公司的企业，让下属公司对外进行销售，到了下一个季度，再让另一家下属公司将所售产品购回，报表中的收入项就这样被抬高；还有其他如虚开增值税发票等行为都属于典型的虚构手段。

（二） 资金拆借舞弊。资金拆借是金融行业的专业术语，简单来说是指金融机构之间临时性的具有协调性质的借贷行为。这种行为在企业之间是被国家法律所明令禁止的，但是在很多企业中，这种行为还是十分的普遍，比如有些上市企业，在集中了大量资金后，并没有进行相关的投资和经营，而是将这些资金拆借给其他企业，从中获取比投资效益更高的利息，而这笔收入，最终还是被计入到企业的经营利润中。

（三） 虚增存货与固定资产价值。在企业管理制度中，为了避免企业亏损产品继续挂在账面上，对存货的盘点要定期严格执行，但是很多企业故意拖延盘点日期，不及时处理存货、更新其账面价值。同时在进行核算时，企业内部的会计部门不按照规范完成工作，通过少提固定资产折旧金额、将收益性支出划归为资本性支出、不正确计提资产减值准备等方法，虚增固定资产价值。

（四） 提前或推迟确认收入。收入的确认在企业财务管理中是十分严格的，因为它是正确反映公司经营状况的有效途径，然而在很多企业中，确认收入却变得十分“灵活”。企业为了满足自己在报表上的盈利要求，会通过多种形式来调整收入的确认期限，例如，有些企业在业务还没有达到收入确认时点就提前確认，有些企业在季度盈利没有达到要求时，将当季收入推迟到下个季度进行确认，以便实现平滑盈利。

四、 如何做好审计工作

（一） 固定资产审计策略。在审计的过程中要认真做好企业分析工作，对于发展十分迅速，规模快速扩大的企业，要将审计重点放到其固定资产上（正常情况下的企业扩张是以基础建设为前提的）。具体的审计措施是：首先要对固定资产各项细节中的账目进行全方位的核算，做到不遗漏；其次要做好分析工作，要对企业的增长合理性、财务与实际的统一性进行分析；最后，根据实际情况得出审计结论，总结出企业是否具有舞弊行为。一般来说，新兴企业固定资产增长较大。

（二） 存货审计方法。这种审计方法的原理是通过对前后期企业出现的存货情况进行比较和分析，从中发现舞弊现象。在实际的操作过程中，有几点细节必须注意，首先是在监督盘货的小组构成上，要选择相对专业的注会人员，并且由经验丰富的人员领导；其次在存货监督盘算时，要保证存货没有进行流通；最后在审核时，要谨慎，以防异常情况出现。

（三） 运用创新思维。在审计工作组中，要通过集体的思维来创造出更多的审计方法。可以在掌握充分的数据资料后，将资料进行汇总，然后成员将自己的想法表达出来。

（四） 共同规模分析法。共同规模分析法，是指将不同现象和数据中出现的共同因素进行归纳，这样能够提高审计效率，并有效的掌握繁琐信息当中的规律，及时发现舞弊问题。

（五） 关联交易法。关联交易是指在大型的企业集团中，其内部形成的一种交易行为，这种交易行为很容易模糊企业的收益和费用的概念，使得本应当是作为成本和投资的资金在账面上成为了企业的收益，这就要求审计工作要注重对于企业，特别是大型企业的内部行为分析，要透过现象看本质，防止概念的混乱。

（六） 提高审计人员的素质。审计工作归根结底还是要落实到审计人员身上，所以其自身的素质对于审计工作质量有很大影响。首先要提高审计人员的专业技能和业务水平，能够对各种工作做到游刃有余；其次要具备创新精神，能够运用不同方法解决问题；最后要保证其自身的道德品质，要遵守法律法规和行业规则。

五、 结语

综上所述，可以看出在实际经营过程中，有些企业为了在激烈的市场竞争中得以生存和发展，会以非正规的手段创造不当的收益，其中财务报表舞弊就是一种常见行为。这种行为使得企业加大了审计和财务风险，从宏观角度来讲，这种行为一旦普遍存在，就会对经济的健康平稳可持续发展造成巨大影响，公平的市场竞争机制也会被打乱。所以，使用科学合理的审计方法，有效控制财务报表舞弊行为已经迫在眉睫。对于舞弊行为的治理是一项复杂的工作，要结合实际，加强各方联系，避免矫枉过正。（作者单位：中国第一汽车股份有限公司财务管理部）

参考文献：

[1]侯晓红.上市公司财务报表舞弊的审计对策研究——对以虚构经济交易事实为主要特征的财务报表舞弊行为的识别[J].长春大学学报，2007，03：12-14.

[2]刘晓波.浅析财务报表舞弊审计对策[J].辽宁经济管理干部学院（辽宁经济职业技术学院学报），2013，01：22-23.