关于企业内部会计制度建设的研究

国网山东省电力公司 金莹

随着我国社会经济的不断发展，企业改革程度不断加深，为了提升企业的财务管理质量，需要加强内部会计制度的建设。全球化以及经济一体化是经济发展的趋势，当前我国企业面临着更为复杂的理财环境，理财过程中的不确定因素增加，财务管理的目标、内容、范围都发生着深刻的变化。但是目前国内企业财务建设远远达不到制度建设的要求，许多企业还停留在传统的计划经济模式，会计与财务不分，无法使会计工作与国际接轨，严重影响了会计工作的运行，制约了企业的建设与发展。因此需要在企业的运行过程中，加强会计基础工作的建设，建立科学的内部制度，规范会计行为，提高会计管理质量。

1 企业内部会计控制概述

企业的内部会计制度是在企业内部应用会计方法，对于财务、会计以及经济等业务进行控制，主要包括企业的财产保护以及财产记录的可靠性。

1.1 内部会计控制目标

企业内部会计控制的目标是规范企业的会计行为，确保会计资料的真实性、完整性，并且及时发现企业经营过程中的问题，从而及时纠正错误，确保企业财产的安全与完整。

1.2 内部会计控制原则

企业的内部会计控制必须在国家相关法律规范的要求下进行控制，而且必须以企业的实际情况为基准，对企业的会计从业人员进行约束与监督。内部控制应该对会计所涉及的工作及其工作岗位进行管理，确保岗位设置合理，相互之间相互分离，不同结构以及岗位之间相互制约、相互监督。在控制的过程中，会计内部控制应该遵循成本效益原则，根据外部环境、且与经营以及管理要求的变化从而进行修订与完善，达到成本控制的最佳效果。

1.3 企业内部控制的基本结构

企业的内部控制主要包括控制环境、会计系统以及控制程序三个方面，主要如下：(1)控制环境，根据企业的外部环境以及内部环境的变化而进行控制，主要体现单位管理者对于控制的态度以及认识；(2)会计控制，是对于企业内部的汇总、分析、分类、记录、报告的业务活动，在实行的过程中，应该确保经济业务的合法性，而且将经济业务进行适当分类，按照货币价值进行计量，确保财务会计报表真实反映经济业务；(3)控制程序，控制程序是企业通过制订计划与程序，包括对企业的经济业务进行授权、明确职责分工、合理使用凭证与账单，对确保登记的业务进行复核，从而保证达到一定的目标。

1.4 内部控制主要方法

常用的内部会计控制方法有：(1)不相容职务相互分离控制，通过岗位设置明确职责权限，因此形成相互制衡机制，避免出现贪腐、渎职等危害企业的行为；(2)会计系统控制，根据《会计法》等相关法律依据确定企业的内部控制制度，明确企业的会计凭证、账薄以及报告的处理程序，规范会计处理程序，充分发挥会计的管理与监督职能；(3)预算控制，通过预算编制与分析、考核，监理预算标准，对于企业内部的经营活动进行预算，严格财务管理，进行限额审批，从而严格资金支出管理；(4)财产保全，采用财产记录、定期盘点、财产保险等方法，确保财产的安全完整；(5)风险控制，针对企业运营的风险控制点进行控制，通过风险预警、识别、评估与管理，从而对风险进行全面防范与控制；(6)电子信息技术控制，建立与企业经营相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，保证信息系统安全、有效运行。

1.5 企业内部会计制度控制原则

不同企业与行业之间的内部控制制度的内容有所不同，但是因为会计行业的行业特性，因此内部控制管理具有很多共性，为了确保内部控制管理有效，需要根据以下原则进行制度设计：(1)系统性原则，根据系统性原则对内部控制内容以及内部控制方式进行管理，兼顾社会经济环境以及企业内部的情况，确保内部控制符合企业发展情况，同时具有全面性。(2)合法性原则，企业的内部会计制度建设需要合乎法律的要求，并且所规定的不能与法律法规相抵触。(3)合理性原则，所制定的内部控制制度必须针对企业的规模进行控制，而且所制定的企业控制制度应该具有较强的操作性，并且符合企业发展的状况。任何的内部会计控制制度只能一定程度上预防差错与舞弊，因此需要根据企业发展的特定状况确保制度的合理合法，根据环境与企业的发展情况进行优化设计。(4)权责对等原则，企业会计制度由规章、制度等有机组合而成，在制定相关规章的过程中，需要注重权责对等，确保权责、责任与利益、贡献与报酬相对等，确保激励制度有效。(5)岗位设置效率原则，会计岗位的设置必须在相关的制度约束下，在不相容职务相分离的情况下，尽量精简岗位，确保岗位高效。

2 会计制度建设现状

企业会计制度在构建的过程中存在很多问题，我国的企业种类繁多而且行业丰富，所有制的形式多样化而且复杂。企业中内部组织结构层次并不明确，经营者与投资者的职权不明确，健康的财务管理制度远远没有建立起来，所以相关的会计系统也没有建立起来。我国的企业会计建设中存在以下的问题。

2.1 企业会计制度认识不足，导致了企业不能够根据企业会计制度规范进行会计工作

企业会计制度并不完全相同，但是在企业施行的过程中认识不足。因为企业制度的影响，所以企业的会计从业人员对企业制度中的相关规定以及会计核算方法并不了解，有的套用企业会计制度的方法进行核算，有的采用企业制度的方法进行核算，并没有进行规范统一。同时在填报会计信息的过程中，企业会计制度中的一些项目以及规范已经发生了简化，与企业制度存在很大的不同。企业对企业会计制度的认识程度以及重视程度不够，以为企业会计制度中对会计核算的要求并不高，对会计报表的规范化和会计信息的披露等方面的要求都不高。这样导致了在企业会计核算中的方法不统一，报表填写错误，会计信息披露并不一致。

2.2 从业人员素质不高

因为企业的经营特点，导致对会计从业人员的专业性要求并不高，而且由于我国企业的发展不成熟，内部管理制度和会计管理都没有形成系统，没有形成详尽的会计管理和审核，导致企业会计制度的构建缺乏管理基础。企业的组织结构不明确，分工混乱，账目管理相对混乱无序，甚至有些企业设置了两套账本，这些不规范的组织结构都会对企业会计制度的构建造成影响。

2.3 企业的会计基础工作相对薄弱

企业的会计基础工作主要包括会计账簿的设置、登记、结账和核对以及凭证格式的填制和审核等程序，但是这些会计基础工作在企业中并没有得到合理的规范。缺乏有效的账簿以及凭证，使企业会计制度构建的困难加剧，甚至在企业中缺乏正规有效的成本核算方法与制度。

2.4 会计环境差

会计环境也是企业能否顺利建设会计制度的关键。比如在企业会计制度的资产减值的计提工作中，除了财务工作人员之外，还需要质检人员、生产人员等多部门人员进行统一配合，综合性很强，只有多部门配合才能完成计提工作。如果因为企业的外部环境不理想，相关的管理部门对企业的工作不重视不配合，会导致企业会计制度的施行难度加大。

企业由于自身发展的原因，对会计从业人员的专业要求并不高，而且企业会计从业人员的职业素养不够，缺乏对会计信息进行甄别和对制度进行学习的主动性。但是他们是企业会计制度的主体，因此会计从业人员对企业会计制度的理解情况、专业素养等都会对企业会计制度的构建造成影响。而且作为企业会计信息的使用者，管理人员的素质也会对企业会计制度的执行造成直接的影响。这些方面都会给企业会计制度的贯彻执行增加难度。

3 企业内部会计制度建设措施

《会计法》是企业会计工作的指导，需要在理解之后执行。但是因为企业的会计制度并不完善，会计工作人员的素质也不高。在企业的长期发展中，主要是对企业的经营比较重视，而忽视了健全财务管理的需求，会计意识以及观念也没有成型。所以在企业中执行会计制度，最难的是新旧制度的观念转换以及核算之前的工作准备。

3.1 建立适应的会计机构

因为企业的构成方式主要是以家族成员为主，相对的机构建设并不健全，在对会计信息进行管理的时候并不专业。所以需要建立专门的会计机构对企业的会计进行管理。企业主要采取在内部进行会计机构的设立，企业内部会计工作人员是主要组成部分；但是如果企业中不满足会计机构建立的条件，可以向具有从业资格的会计代理业务的终结机构进行会计信息的管理。而且会计机构的人员要确保领会《会计法》的工作精神以及处理方法，以公司的现状和经营来选择正确的会计核算方式，在企业现实的基础上来改进相应的财务管理工作，从而对预算、账款、存货和投资等相关业务进行有效的管理。会计机构的工作人员要掌握《企业会计制度》的基本工作方式，能够填写财务报表以及会计信息的管理，在确保信息的真实性和重点性的原则下，对企业的会计事务进行有效的管理。而会计的中介机关，也需要对《会计法》的规定进行有效的理解，在接受会计业务的审批中，《会计法》是会计管理工作的标准和基础。

3.2 从企业的规模和经营特点出发，来选择合理的会计制度

《会计法》主要针对的是一定规模和利润以下的企业，并不具备适用于由于企业经营发展而规模扩充的企业。当企业在较长时间内不会发生较大规模的变化时，可以避免由于制度变更而带来的麻烦，从而选择企业会计制度。但是对于企业规模将进行扩大而不适应于企业的定义的企业，必须改为执行企业会计制度，采用更加严密的财务管理和会计信息的处理。

3.3 立足于企业的现实，建立相对比较详细的而且符合企业特点的内部核算方法

为构建企业会计制度提供详细丰富的方法准备。《会计法》主要是保持重要性与真实性的会计制度，依据企业的成本效益进行有效的简化。但是简化有可能会带来负面影响，因此在执行过程中，必须要立足于企业的现实进行合理性分析，为企业的会计工作进行有效的指导。

3.4 构建《企业会计制度》的相关配套措施

建立有效的内部控制制度，是保证企业会计工作运行的制度保障。内部控制制度能够保证企业会计信息的真实性和会计核算方式的有效性，从而保障会计工作的正常有效进行，促进企业的健康发展。会计监督是对企业所公布的会计信息进行监督以确保会计信息真实准确。企业的会计信息受到经营管理者的影响较大，因此为了确保会计信息的真实可靠，必须对会计信息进行有效的监督。因为企业没有对外公布企业会计信息的义务，而且关于信息审核也相对简单，但是对于报表等相关会计信息的真实性，会对企业的税务产生影响，因此需要对虚假的信息进行核查与处罚。

4 结语

企业会计制度是为了规范企业的会计行为而颁布的规章制度，主要的目的是为了保障企业会计的核算方法的正确性和会计信息的质量，增强信息的透明度，为我国税收工作提供方便。为了构建运行企业内部会计制度，必须对企业会计制度的特点进行理解，建立合理的会计机构，选择适合企业发展的会计核算方式和会计制度，以促进企业的经营。

[1] 赵西卜.《企业会计制度》:为企业量身打造[J].经济师.2004.

[2] 财政部.企业会计制度[Z].2013年发布.

[3] 王静.企业会计出纳与查账手册[M].企业管理出版社.2006.