山东省地方税收与经济增长关系的实证研究

西安财经学院 刘延秀

1 山东省地方税收收入增长与经济增长的实证研究

1.1 山东省地方税收收入情况

1.1.1 地方税收整体增长的情况

从1994年到2012年期间，山东省地方税收收入从1994年的126.46亿元增加到2012年的3050.20亿元，税收的上升趋势整体表现出阶梯状的快速增长的趋势。尤其是2001年，山东省地方税收呈现快速增长，这是由于2001年全国实施新的税收征收管理办法。新征管法要求地方税务机关加大力度追缴欠税，促使地方税收收入明显增加。总的来看，1994年分税制改革以来，山东省的税收收入逐年增加，税收的总量增长幅度也比较大。

1.1.2 由分税种来看税收收入的增长

从流转税、所得税、行为税和其他税种角度看，流转税约占51.49%，所得税约占17.92%，其他税种约占30.59%。更具体的说，通过山东省2007到2012年地方税收收入中各税种的构成比重来看，山东省地方税收收入的主要来源是营业税、增值税、企业所得税、城市维护建设税、个人所得税、房产税和印花税这七大税种，这七大税种六年来的平均比重依次是27.89%、18.45%、14.40%、6.62%、3.78%、3.17%、1.49%，来源于七大税种的税收高达75.8%。

1.2 山东省的经济增长情况

1.2.1 经济的总量在1994～2012年保持持续快速的增长

从1994年到2012年期间，没有剔除价格的因素，山东省GDP从1994年的3844.50亿元增加到2012年的50013.24亿元，明显增加了13倍之多，年均增加幅度达到16.70%，远高于全国15.41%的年均增长水平。当然，除了1998～1999年，山东省由于受亚洲金融危机的影响，经济增长相对缓慢，其他年份山东省跟随全国经济的宏观走向，保持了较快的经济增长。

1.2.2 产业结构的变化

山东省的产业结构表现为“二三一”形态，符合库兹涅茨的标准。这种产业结构：随着人均GDP水平的逐渐上升，工业和服务业占市场的份额会明显增加，然而，农业占市场的份额会逐步减少。

2 问题分析

2.1 税收弹性分析

税收弹性是指一个经济单位的变化引起多少个税收单位的变化，在通常条件下，税收弹性的波动范围是0.8到1.2。山东省地方税收收入的弹性逐年增加，从2008年的0.86增加到2012年的1.68，平均弹性为1.35，从而使宏观税收负担也在稳步上升。

2.2 具体税种的分析

依据税种的划分，流转税和所得税都属于共享税，同时这两种税收收入成为地方税收收入的主体。尤其是占流转税主体的营业税也具有一定共享税的性质，使营业税作为地方主体税种的地位也不能充分肯定。但也应该看到，营业税是当前地方税收收入的主要税种，它增加趋势缓慢一定会影响地方财政实力的增强，政府的宏观调控能力的发挥受到很大程度的限制，所以加快营业税改革提到了重要的议事日程上来。资源税的改革比较滞后，现在实行的资源税依照从量定额的计征方式并且单位税额较低，不能最大限度地发挥其级差调节的作用。目前税收体制中，确实属于地方税收收入的是一些小的税种。这些小税种占税收收入较小比重，它们具有征管难度大、税源分散、征收成本高、收入不稳定等特征，这些特征使地方税的聚财功能的发挥受到限制，也不能给地方政府提供充足的资金来更好地发挥地方政府的功能。

2.3 经济的增长是税收增长的基本促使因素

因为山东省的税收大部分来自于第二、第三产业，所以第一产业在三次产业构成的比例中较少。并且从所有制结构变化产生的后果看，2003～2012年山东省的国有经济和集体经济占全省国民生产总值的比例越来越小，然而涉外经济、个体私营经济和股份制经济占全省国民生产总值的比例越来越大，这种此消彼长的发展趋向反映在税收上的发展变化比较显著。这10年来涉外经济、私营个体经济、股份制经济的税收明显迅速上升，成为推动江苏税收增长的三驾马车。这10年来，山东省第一、第二、第三产业的产业结构发生明显的变化，构成比例由2003年的12.26:53.69:34.05变成为2012年的8.56:51.46:39.98，而第一产业比例明显下降3.7个百分点。

2.4 税收的征收管理效率和水平的提高对税收的超速增长作用显著

很长一段时间以来，我国在税收征收管理机制的改革上进行着不懈努力。我国在税收征管方面建立了一套全方位并且高效的运行机制：比方说各地税务部门对征管的重点领域和方向进行持之不懈的努力、探索。

3 对策

3.1 建立完善的地方税制，构建高效的税源管理体系格局

税制结构从以前的流转税为主转变为以超额累进的所得税为主，这样可以从制度上保证税收收入。目前，我国的地方税体系结构不完善，不仅仅影响地方税基的稳定性，也影响了地方税收收入与经济的协调稳步增长，所以地方税收部门需要努力地对地方税进行改革。

3.2 加强产业结构的调整

地方政府先把制造业和服务业发展好，同时加速发展现代服务业。由于国家税收优惠政策的实施和税制结构的调整，不同的产业结构对税收的贡献率是不一样的，增加一样的GDP，第二产业提供的税收要比第三产业提供的税收要高很多，当然，第一产业的税收贡献率是这三大产业中最低的。综合上面的结果，要把充分发挥生产要素的功能，尽最大可能地使效率高的产业替代效率低的产业，这样也使经济的发展方式得到转变。因此，地方政府要调整好产业结构，让产业结构更好地促进税收与经济的快速发展。

3.3 促进区域结构协调均衡发展

山东省东北部是一些沿海发达城市，经济发展水平高，税收收入也比较高；而山东省的西南内陆地理位置没有什么优势，经济发展相对滞后，税收收入增加也相对缓慢。综合上面的因素，山东省应该加强地区间税收收入与经济发展的均衡。政府对相对落后的地区多一些扶持，同时要让相对发达的地区带领落后地区更快地发展，这样才有利于区域的协调共同持续发展。

3.4 加强征管机制的建设，建立预警机制，创造一个良好的税收环境

首先，提高纳税人的纳税意识，不仅要纳税人努力学习税法知识，同时要提高纳税人的纳税意识。其次，税务机关多组织一些宣传活动，同时，税务机关要依法执法，努力贯彻国家的大政方针政策。最后要完善税务机关的计算机网络工程建设，全方位进行监督，减少税源的流失。通过研究不同的税种与各自经济指标的内在相关程度，研究其内在规律，建立相应的计量经济模型。通过模型来监控宏观经济发展的趋势。通过模型进行科学的预测，完善预警机制，使税收与经济协调发展。

3.5 发挥公共财政的作用，使政府的公共服务功能得到最大程度的发挥

政府机构对市场的干预要采取间接方式，使市场作为市场主体作用的功能尽可能地发挥，同时树立市场经济的思维。政府本身就是一个公共政府，为社会、为人民服务。政府应尽可能地少干预市场，减少“挤出效应”，减少政府的自身生产建设行为，努力向公共服务型政府转变。

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