会计信息质量特征的国内外差异及启示

钟艳秋

【摘 要】本文通过对比国内外关于会计信息质量特征的研究以及规定，分析国内外在会计信息质量特征研究方面存在的差异，从而在本国国情、政策、环境等方面的基础上，借鉴外国的研究成果，分析我国在会计信息质量特征规定方面的不足，提出相关改进的建议。

【关键词】质量特征；会计信息；建议

无论是在国外还是在国内，会计信息质量特征对于企业的经营与管理具有非常重要的作用，会计信息质量特征是企业经营的基准，是指引企业正常合法经营的有效保证，是统一各个企业经营的有效措施，所以加强会计信息质量特征的研究具有非常重要意义。

一、国外有关研究

在经济高速发展的时代，美国处于世界经济发展的前沿，是研究会计信息质量特征比较早的国家，在20世纪60年代左右，美国就针对会计信息质量特征提出了可靠性和相关性两条质量特征，之后再次基础上进行不断的研究和改进，才形成了今天比较晚上的会计信息质量特征体系，在美国快速发展经济的时候，其他国家也开始在本国国情的基础上出台相关政策，来规定会计信息质量特征的内容和含义。具体情况如下表：

二、国内有关研究

我国开始对会计信息质量特征的规定是在19世纪末颁布的企业会计准则中，在《企业会计准则》中规定了会计信息质量特征的内容和含义，但是由于刚刚定义会计信息质量特征，因此还存在很多不足之处，如提出的几项质量特征有很多重叠之处，关于各项内容的定义不够准确，所以我国也在不断的改进和完善，在2006年我国重新修订的《企业会计准则》中，明确了我国的会计信息质量特征分为把部分，分別是：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

企业只有在严格遵循会计准则的情况下，才能营造良好的经营环境，良好的经济市场。所以可靠性要求企业提供的会计信息必须真实可靠，这样才能为投资者和经营者做出正确的经营决策提供真实的分析资料；可理解性要求财务报告使用者理解财务信息和会计报告的基本条件是企业提供的会计信息和财务报告清晰明了；相关性要求企业提供给财务报告使用者的会计信息应该与其做主的经济决策相关，这样做出的经济决策才有意义；企业发生的经济实质是企业提供真实的会计信息的基础前提，所以实质重于形式质量特征要求企业以交易或者事项的经济实质为前提，提供的会计信息以及资料必须是在真实的交易背景下完成的；各个企业提供的会计报告是分析企业的经营状况、现金流量等的重要资料，此外，根据企业提供的财务会计报告，还可以和同行业或者本企业的不同时期进行对比，全面了解企业的生产经营状况；重要性要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，财务报告使用者或者经济决策者主要是依据财务报告所提出的经济信息，所以财务报告对他们来说是非常重要的决策资料，尤其是重要的交易或者事项更是做出决策必不可少的资料；谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，有些企业为了说明公司的经营状况良好，会高估资产或者收益、低估负债或者费用，这就使得企业提供的信息具有虚假性，所以决定决策者做出的报告不真实可靠；及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，按照财务报告出示的规定日期出示财务报告，不得提前或者延后，提前出示的财务报告不够完整，延后出示的财务报告，即使决策者做出经济决策可能对企业的有用性也不高。

三、国内外研究的的差异及启示

随着各国关于会计信息质量特征的研究不断加大，各个国家都有了较大的发展和进步，但是由于各国的发展水平、文化差异、经营环境、国家政策等的不同，使很多国家在会计信息质量特征的规定方面仍然存在很大差异和不同，我国的会计信息质量特征包含八项内容，有可理解性、相关性、谨慎性和及时性、可比性、实质重于形式、重要性、可靠性，于其他国家相比较，不紧在内容上面存在差异，在各个质量特征的定义方面也有很大区别，如美国规定的会计信息质量特征中相关性包括了及时性，可靠性包括了真实性、日本、法国规定的会计信息质量特征中只有三项内容，国内规定的其他内容都包括在了此三项内容当中，而法国规定的内容当中又包括了我国没有提到的合法性。所以不同的国家规定的会计信息质量特征的项目和内容有很大差别，不能直接评论那个国家的好或坏，每个国家的国情不同、经济政策、企业环境等等都有很大差别，所以对于会计信息质量特征，我国应该带根据我国内部的国情，以及企业环境，国家政策等有关因素，并且结合国外有关此方面的研究，取其精华，去其糟粕，制定出一套完整、适用、有效的会计信息质量特征。

参考文献：

[1]肖凯.会计国际化背景下的我国会计信息质量特征研究[J] .南京财经大学学报， 2005（04）：65

[2]彭媛媛.会计信息质量特征体系的国际比较与思考[J].审计与理财，2008（09）：30

[3]彭丁.国内外会计信息质量特征研究综述[J].财会月刊，2008（11）：15