会计报表附注信息披露问题探析

孙月芹

【摘 要】会计报表附注是会计报表的重要组成部分，也是获取企业经营信息的重要来源和渠道，对加强企业监管、科学决策具有重要意义。本文将对会计报表附注的信息披露问题进行探讨分析，并提出对策建议。

【关键词】会计报表附注；信息披露；治理结构；监督

一、当前企业会计报表附注信息披露存在的问题

1.产权分离信息不对称下的经营者信息利己冲动

产权分离制度是现代企业的基本设计理念，企业为了提高经营管理效率，所有者委托经营者经营管理企业事务，所有者仅拥有企业控制权和股利分配权；而经营者则拥有对企业经营事务的管理权。相对来说，经营者由于参与企业经营活动，能够接触到更多的企业财务信息，对企业的经营状况和财务健康有更为全面深刻的了解。而所有者只能通过财务报表等了解企业财务活动和经营状况。而经营者又需要完美的业绩表现对所有者负责，以便获取经营权延续或更高的报酬，这就导致经营者天然具有“报喜瞒忧”的信息利己冲动。信息不对称、监督机制的缺乏更助长了某些私德不高的经营者通过瞒报信息、制造虚假信息来攫取私人利益，体现在会计报表附注信息的披露上就是信息披露不全面、不真实、不及时、不充分，存在利好信息夸大、利差信息弱化、重点信息一般报、一般信息重点报等现象，给投资者和利益相关者获取信息设置诱导和障碍。

2.制度规范缺失下附注信息披露的“各自为政”

当前企业在会计报表编制与财务信息披露上主要依据的是2006年财政部颁布的《企业会计准则》，上市公司同时还应遵循证监会颁布的《上市公司信息披露管理办法》和证交所有关规定。这些制度规范制定的初衷是为了尽可能形成统一规范的信息披露格式和标准，以方便企业信息披露和信息需求方能够清楚、明白、准确的看懂企业财务信息。然而，当前相关会计制度规范主要针对的是会计报表内容的格式化，對企业会计报表附注则只是笼统的规范要求。会计报表附注由于本身是对企业财务活动的补充说明和详细资料，如企业会计政策说明、重大事项揭示等，具有鲜明的企业自身特色。这种制度规范的缺失，加上企业自身的财务活动特点以及其他原因，导致许多企业的会计报表附注格式和内容不尽相同。且有不少企业藉由会计报表附注内容的特殊性，对会计报表内容不做详细说明，或内容解释前后不一，给投资者和相关知情方带来了阅读和理解障碍。

3.会计人员良莠不齐、方法落后造成附注信息质量堪忧

会计报表及附注内容的编制是由会计人员整理完成的，会计人员的素质水平决定了会计报表及附注内容的质量。会计报表附注由于其内容信息来源更为广泛，且内容的格式化要求较低，对会计人员的综合素质要求更高，需要会计人员能够准确从财务信息中筛选过滤出重要、有用的内容，并加以提炼分析。然而，当前存在于不少企业的现状却是，会计人员素质良莠不齐，一些会计人员对于会计规则和制度的内涵把握和理解不够，影响了会计报表附注信息的真实性。不少会计人员专业素养不高，对会计报表附注信息的内容重点吃不准，工作效率低下，工作积极性不高，导致会计报表附注信息出现披露延迟、披露不充分等。此外，一些企业领导对财务人员施加的压力和财务人员自身职业操守的不端也是导致会计报表附注信息真实性和准确性存疑的重要原因。

4.监管机构、中介、媒体等监督力量对虚假信息的噤声和纵容

会计信息的真实与否、全面与否、准确与否将直接关切投资人和债权人等利益相关者的利益，对经济市场和金融秩序也会造成一定的影响。从这个层面讲，监督机构应从维护市场秩序稳定、确保投资人等权益的角度出发，加强对企业财务报表等信息披露的监督管理。然而在实际过程中，企业的信息披露受到多个部门的管理，如财政部、银监会、证监会等，“九龙治水”反而无法治水，监管机构之间互相推诿、扯皮，对企业的信息披露违规现象视而不见或推给其他部门，导致一些信息披露违规行为无法及时得到惩处，纵容了不法行为的延续。同时，一些中介机构如注册会计师事务所、审计机构、行业协会等在本应负责与承担的监督义务上，出现了推脱或利益交换，导致或疏于管理、或流于形式，无法起到真正有效的监督效果。媒体等社会监督力量的缺位和素养不够也在一定程度上造成了企业会计报表附注虚假信息的泛滥。

二、规范我国企业会计报表附注信息披露的措施建议

1.健全制度设计，规范企业治理结构

经营者与所有者信息不对称下的逆向选择是企业会计信息失真的关键，企业应抓住这一核心，从健全产权制度设计出发，构建规范合理的企业治理结构。企业应按照现代企业制度特点，完善企业股东大会、董事会、监事会等职能设计，董事会、监事会应按照股东大会的授权和委托定期听取公司经理层经营情况报告，加强监督。企业还应加强对公司经营负责人的经济责任审计，完善对企业经营者的绩效监督机制。同时，应着力改变和完善经营者的激励机制，建立起以期权奖励为主的激励机制，提高经营者对企业的归属感和认同感，将经营者的个人利益同企业利益最大化统一起来。针对现代许多企业股权结构不合理，大股东既是所有者又是经营者的集权情况，从维护中小股东的权益和企业健康发展出发，应推进股权多元化发展，弱化大股东的绝对控制地位；并健全独立董事的选任制度，提高中小股东的话语权和董事会的独立性。此外还应加强企业文化和经营者道德修养的建设。

2.建立完善的企业信息披露制度体系

要解决会计报表附注信息披露问题，应着力从建立制度规范入手，加强对企业会计信息披露活动的规范和制度约束。相关部门应以《企业会计准则》为核心，构建完善的企业信息披露制度体系。应加大对企业财务活动和信息披露的考察和调研，按照有利于企业经营、有利于投资人利益保护、有利于监管的原则合理设定企业信息披露规范。在具体的规范制度上，应注意参照发达国家的理念和方法设计，同时应注重考虑各行业的实际情况。针对企业会计报表附注信息披露制度比较笼统的现象，应加强对制度条文的细化，对附注信息的披露内容、披露格式、披露时间、披露对象等做出相对具体详细且具有操作性的规定，同时注册会计师协会和各行业协会应及时出台对行业会计附注信息披露的指导意见，规范行业会计附注信息披露行为。

3.提高财务管理意识，加强会计人员素质培养

会计报表附注信息等的真实、准确、全面、及时披露离不开会计人员的辛苦劳动，对会计人员综合素质的培养就成为解决会计报表附注信息披露问题的一个重要突破口。从监管角度出发，监管机构应加强对会计从业人员的职业能力认证和考核，通过资格考试倒逼会计人员加强综合素质培训和锻炼。同时，监管机构也应加强和鼓励对会计人员的再教育，完善会计职称等级制度。从企业角度出发，企业应加强对从业人员的资格审核，没有会计资格证的人员不得上任会计岗位，并加强对会计人员的培训和教育，包括职业道德教育。从会计人员自身出发，应提高财务管理意识和职业道德意识，加强自身综合素质培养，注重学习。

4.构建全面多元化的信息披露监督体系

监督机制的确立是保证会计信息披露行为朝着正确的方向发展的重要措施。针对当前监管部门多头管理、职责不清的现象，相关部门应明确划分监管条块和主体责任。同时各监管机构应建立常态沟通机制，加强信息共享，开展联合执法，增强对违法行为的震慑力和惩处力度。同时，注册会计师协会、事务所、审计机构和行业协会等机构组织也应发挥监督职能，加强对企业信息披露的监管。如会计师事务所应本着公正、诚实的原则，仔细对企业的会计报表内容进行深入细致的分析研究，并出具会计报表审计报告。此外，应将投资人、利益相关者、媒体等社会力量纳入其中，完善社会监督渠道，壮大社会监督力量。

三、结论

会计报表附注是对会计报表的补充和说明，在某些方面更能反映和了解企业的真实经营状况，企业管理者和利益相关者应引起重视。在会计报表附注的信息披露上，应通过健全企业治理结构，规范经营者行为，完善信息披露制度，提高会计人员素质，加强社会监督等，规范会计报表附注披露行为，确保各方利益。

参考文献：

[1] 于洋.会计报表附注信息披露问题探析[J].行政事业资产与财务，2013（06）

[2] 闫琳，杨守杰.会计报表附注存在的问题及改进[J].企业技术开发，2013（02）