大型施工企业集团企业所得税税务筹划策略

毛祎多

【摘 要】为了更好的对所得税进行管理，企业对于税务的筹划工作也越来越重视。由于我国的税务筹划工作起步比较晚，所以相应地水平也比较低，存在着很多问题。为了能促进我国企业所得税的税务筹划工作，本文以大型施工企业和集团企业进行税务筹划的策略进行了具体的分析。

【关键词】大型施工企业；集团企业；所得税；税务筹划策略

一、大型施工企业税务筹划工作中存在的主要问题

1.企业对合理避税的重要性没有充分的认识

作为纳税主体之一的大型施工企业和集团企业，有很多领导者和管理者对于税务筹划的认识还不够深入，有的大型施工企业和集团企业甚至将合理避税的概念和偷税、漏税的概念混为一谈了。还有的大型施工企业和集团企业为了减轻税款负担，采用了一些不正当的手段进行税务筹划工作。这些都使得企业的税务筹划工作陷入了困境。还有的大型施工企业和集团企业因为对合理避税的认识不够，所以当企业进行一些需要缴纳税收的经济活动时，很少有企业将税收作为影响经济活动的一个重要因素。例如，大型施工企业和集团企业在每年进行税款缴纳的过程中，就有很多企业因为税务筹划工作的不到位，使得企业的经济利润附加值被抵消了很多。

2.对应缴税款的错误计算

在企业进行税务工作的筹划过程中，最主要的就是要对应缴税款进行准确的计算，在税率不变的前提条件下，大型施工企业和集团企业的收入就直接决定了企业应交税款的多少。在实际的税务工作中，很多大型施工企业和集团企业在进行税额的计算时，没有创新，不懂得利用合理的税收政策来减轻企业的税务负担。

二、大型施工企业税务筹划中对组织形式的筹划策略

1.选择分公司和子公司的形式

对于规模比较大的施工企业和集团企业来说，在成立一个新的公司时，就要对新公司的性质进行考虑，到底是采用分公司的形式，还是选择子公司的形式。如果是子公司，那么这个新成立的公司就是一个实体化和独立化的法人主体，可以单独的计算财务报表，统计盈亏状况。但是分公司却不一样，它不具备法人资格，只是总公司的一部分，它的盈亏也是总公司的一部分。所以，子公司作为一个独立的法人，可以独立的进行纳税活动，也可以享受税收的优惠政策。分公司不具备法人资格，所以它的所得税是由总公司负责的。这样分公司和总公司的盈亏状况就能互为补充。

在大多数情况下，在大型施工企业刚刚成立的时候，可以选择分公司的形式，因为企业在刚刚成立之初多半都会亏损，这样一来，就能减轻总公司的税务负担。当企业开始实现盈利之后，就可以改成子公司的形式，这样就能享受到各种税收的优惠政策，以减轻总的税务负担。

2.选择独资和合伙企业

根据我国现行税法的规定，个体的独资企业和合伙企业是不需要缴纳企业所得税的，但是公司制的企业却需要缴纳所得税，然后还要根据税后的利润缴纳20%的个人所得，这样就出现了重复纳税的现象。当然，这里我们只是从企业所得税的角度来进行考虑和分析的，具体应该选择什么样的形式，还需要根据大型施工企业自己的实际情况来进行选择。

三、大型施工企业税务筹划中对应税所得额的筹划

1.对收入的确认进行筹划

在税收活动中，企业需要上交的税收是和企业的收入密切相连的，所以对于企业收入确认的时间将会直接影响企业上交的税收额度。所以对于大型施工企业和集团企业来说，应该尽量采用延期的方式，推迟收入确认的时间来减少税收的额度。具体的可以采用下面的两种方式进行。

（1）选择合适的销售的方式进行税收筹划。因为销售方式具有多样化的特点，选择不停的销售方式，销售额的多少和产生的时间都会不一样。如果采用的是交货提款的方式来进行销售的话，一旦受到货款，并通过发票或者账单的方式交给买方，那么不管商品是不是已经售出，都要算作收入的一部分。如果是采用预收货款的方式来进行销售，那么就会以商品的实际售出作为收入的一部分。所以选择不用的销售方式也会对企业的税收金额产生影响。如果排除其他因素的影响，只从企业所得税的角度进行考虑，销售额的多少和销售收入将會直接关系到所得税的额度，所以企业一定要选择最佳的销售方式。

（2）选择合适的结算方式。结算方法的不同也会导致收入确认时间的不同，所以企业可以根据自身的销售策略，选择最合理的确认方式来对收入确认的时间进行控制。例如，如果施工企业的交易活动发生在两个税务年度的相交点上，那么根据权责处理的相关规定，就可因将交易的日期进行推迟，让这个交易尽可能的发生在下一个年度，这样工程所得的这部分所得税就可以推迟一年进行缴纳。我们可以假设该施工企业需要缴纳的税收金额为90万，那么按照年息10%来进行计算，该大型施工企业就可以合理避税9万。但是采用这种方法时，要确保且也没有享受其他税收优惠，否则就应当提前进行收入确定。

（3）选择合适的折旧方法进行税务的筹划。在大型施工企业和集团企业在进行成本核算的过程中，折旧是其中一个非常重要的组成部分，而且和企业经济利益的多收是直接相关的，所以也会对企业的税收产生一定的影响。从目前大型施工企业和集团企业使用的方法来看，使用最多的就是工作量法、平均年限法和加速折旧法三种。这三种不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样，所以分摊到的企业成本中不同组成部分的份额也是不一样。换句话说，就是使用折旧方法的不同，也会导致企业的税务额有所不同。所以，大型施工企业和集团企业在进行税务筹划的过程中，可以利用不同的这就方法来达到减税的目的。

（4）合理利用企业的坏账损失处理方法来减少应缴的税务数额。在我税务管理的法律法规中有明确的规定，企业可以使用备抵法或者是直接冲销的方法来对企业的损失进行处理。需要注意的是，选择不同的损失处理办法，所产生的应缴税务数额是不一样的，所以在对企业的坏账进行处理的时候，应该选择最合适的计算方法，最大限度的减轻企业的税务负担。通常来说，一般的大型施工企业或者集体企业都会选择使用备抵法，因为这种方法可以多扣除一项应缴的税务项目，这样就能减少应缴税金的数额。

2.对支出进行相应的筹划

根据调整之后的《企业所得税》的相关规定，企業在实际过程中发生的经营活动，其中所产生的合理费用，例如成本、费用、税金和损失等都可以在计算所得税的时候进行相应的扣除。下面我们就对几种比较常用的成本和支出筹划方法进行介绍。

（1）要重视对成本进行筹划。所谓的成本就是纳税的主体在进行商品销售的活动中，提供的劳务服务的成本，其中也包括了固定资产的转让部分和无形资产的部分，我们将之看作直接成本和间接成本。对于直接成本来说，可以将它直接算作成本计算对象和劳务的经营成本之中。对于间接的成本来说，就需要根据成本对象之间的因果关系和产量进行分析，并选择一种科学的方法来进行计算。所以企业在计算要扣除的成本时除了要对计算对象的各因素进行认真分析外，选择合理的方法计算成本也是非常重要的。除此之外还必须区别开发产品会计成本与计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本的界限。

（2）对费用进行筹划。在大型施工企业的生产和经营的过程中的费用包括了很多类型，例如管理的费用、经营的费用和财务的费用。这些费用的金额将会直接影响企业所得税的缴纳金额。我们结合企业生产和销售的实际活动，利用会计核算的费用项目，将它分为了三种形式。第一种就是税法规定可以扣除的费用，例如员工的薪酬、广告和宣传的费用，业务招待的费用等等。具体到这里面的每一种费用而言，又有不同的筹划方法。第二种就是税法规定中没有扣除部分的费用，例如劳动保护费、差旅费用、租赁费用、物业费用、车辆使用费用等。第三种就是税法中规定可以优惠的费用，例如研发费用等。在这里就不对具体费用的筹划方法进行具体分析。

三、结束语

综上所述，本文首先简要阐述了我国企业所得税税务筹划工作中面临的主要问题，然后从两个方面对税务筹划的策略进行了分析。由于笔者水平有限，所以还有很多筹划的策略还没有提及，这也是笔者今后重点的研究方向。

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