发电企业合理应用环境会计的内容和方法探析

赵俊

【摘 要】当前经济形势下发电企业利用环境会计是热门话题之一，针对发电企业的环境成本核算是重中之重。对发电企业环境会计的积极钻研，目前我国尚属于探索和初级阶段。本文通过对发电企业环境成本的确认、计量、计算和分配及报告等进行初步探析，针对发电企业核算环境成本进行阐述，发电企业的合理应用环境会计的内容和方法进行了阐述，并及时关注环境成本，走可持续发展之路具有重要的现实意义。

【关键词】发电企业；环境会计；成本核算体系；可持续发展道路

目前我国资源环境面临着严峻考验，由于经济的高速发展，人口密度的增加，导致环境的污染和能源的消耗。目前这一代是煤炭发电的主要手段，它是一种燃料，以热传递电能转换的企业过程和转移，进入后的第二十一个世纪，环境问题已经引起了全球的注意。发电企业应改变传统的会计核算要求，合理应用环境会计的内容和方法核算，促进发电企业可持续发展，实现对环境和经济发展的保障作用。

一、传统发电企业进行成本核算的现状

1.传统发电企业核算方法

发电企业包括厂房建设成本的传统成本核算，燃料成本，运行和维护成本，很久没有考虑环境成本，真正意义上的电力污染不容忽视，导致企业没有重视环境的污染程度。目前，我国明文法规中没有严格要求对信息的披露，虽然减弱了对企业的环保压力，但是真正意义上的环境问题依然存在。从传统的会计处理来看，会计计量的内容是直接与环境有关的支出，在实际发生时直接计入当期的损益科目，这种方法没有完整的核算发电企业产品的价值构成。

2.传统核算方法存在的问题

发电企业的传统核算方法主要有两方面问题：第一是当期收入与成本费用不配比，没有考虑到或有负债、不确定成本、可内部化的外部成本等因素，可以忽略不计的潜在成本，无形中增加了当前操作的结果（即利润），增加的税收负担。在生产过程中的环境成本属于现实和客观的成本，其特点是不可估量的，不是金钱，它是很难的比赛，这将对报告的测量和计算造成困难，增加难度，从而导致虚增利润。如何准确的划分间接费用，并且进行准确的确认和计量，成为环境成本核算的关键因素；第二环境成本核算的成本构成不明确，动因模糊，导致降低成本的难度加大，很难充分严格的挖掘发展潜力。成本动因是发电企业成本发生的决定性因素，它是一种计量的标准，很多发电企业没有清晰的表明环境成本的归集和分配，没有恰当的比较成本动因，区分不同的分配方式，建立严格的产品生产线。

二、发电企业合理应用环境会计的方法探析

深化环境成本的过程管理。当前环境会计主要是以货币为主要计量单位，根据国家现有的法律、法规为依据，通过确认，计量，环境污染，环境控制记录和报告，环境的开发成本，因此环境经济效益，维护和发展。

1.发电企业环境成本的确认

环境会计是会计的合理应用的关键，是会计确认的第一步，它是指一定的标准和方法确定经济活动应该或可能的会计处理。

生产过程中产生的废水、废汽、废渣等污染物的排放，是当前发电厂面临的严重环境问题，对环境造成了严重的污染，污染废弃物还呈现出液态、气态、固态，这种多形态废弃物对环境是多方面的损害和破坏，对会计的计量加大了工作难度；针对接触不同污染源的员工进行特殊项目的体检是每年企业都应该进行的工作，针对产生的相关费用要严格进行会计处理，应涵盖在会计成本核算的范围内。本文从内部和外部两个方面进行计量及确认。

（1）由于企业内部环保因素引起的资源消耗是内部环境成本。第一，发电企业环保设备的折旧成本和运行成本。主要包括是生产系统和环保监测的必要环保设施，比如脱硝处理设备、脱硫处理设备及灰水输送与贮存设备、监测仪等。其次，是针对进行技术改造而增加的环保设备。这两方面的设备折旧应该及时摊到企业环境会计成本核算中去，发电企业的设备繁多而且复杂，折旧金额较大，如果不进行折旧，将会导致成本费用减少，虚增企业的利润。第二，人员补偿费。针对接触污染的员工进行劳动保护性质的补偿，例如特种作业人员补偿费、职业病医疗费用支出等。作业环境的特殊性，对发电企业员工身体造成的损害是巨大的，对人员的补偿也是不小的数目，及时的计量关系到员工的根本利益，同时关系到企业的长远发展。

（2）外部环境成本主要是针对当前的政策规定的各种征费标准，我国目前的政策对现有的排放物征收的三项征费主要包括：废气、废水的征费，重点是对大气污染严重的硫化物征费及污水处理征费；其次是其它污染物排放收费，主要是当地政府向企业收取的费用，及污染事故赔偿费。

2.发电企业环境成本的计量

对发电企业的环境成本计量的是已经确定的会计处理可以进行确定记录的金额，市场调查和评价方法，替代市场法，直接市场法的一般方法。火力发电厂由于技术尚不成熟难以采用直接市场法，因此相关环保措施的投资与运行维护成本是环境成本的主要内容，比如锅炉除尘设备等的投资初始计价与后期运行维护成本等，它们都适合采用市场调查评估法计量。个别项目，如排污费和可以衡量的替代市场法。

3.环境成本的计算与分配

从可持续能源的角度，运用作业成本法在内部环境成本的确认和计量是发电企业的关键，它是一个对象的分配和回收方法，主要是会计工作的量，关键是以作业量为基础，计算出比率来分配间接费用，是一种环境成本计算方法。具体操作实施过程包括：

（1）建立发电企业的作业成本区间。比如以大庆油田电力集团某电厂的组织结构为例，建立作业成本区间，就是按使用设备的不同场所来划分作业区间，分别把燃料、锅炉、热工、电气、汽机等作业区间作为独立的成本区间。作为绿色管理成本费，考试费，费用和其他员工可分和环境成本会计的相关间隔。

（2）确立成本动因。将作业成本区间的成本分配到产品、劳务和客户中去，是导致成本发生的决定性因素，我们对发电厂的成本进行了计算。比如：厂区绿化作业成本和其他管理作业成本是属于整个企业的作业成本，绿化是减少 CO2排放的技术措施，虽然分配动因比较粗， 体现了“谁污染谁付费”的原则。

（3）计算发电企业有关产品成本、环境成本。通过以上分析，相关的操作成本的积极的诱导和环境，重新分配给每个产品的成本，产品的成本核算方法，使成本核算过程中，产品的收集和分配成本，核算相关产品的环境综合成本。可以及时进行环境成本管控，已达到发电企业提高环境绩效的目的。

4.发电企业环境成本的报告

披露发电企业环境资源相关数据的报告，是一种社会责任，报告的公示与公布可以使得相关部门进行有效的利用。环境成本的报告可以充分的反应发电企业的经营现状，及对当前环境的影响。发电企业是主要的社会成本，生产成本和环境成本会计信息披露。

环境成本是发电企业信息纰漏的重点，一方面进行环境保护，另一方面还要进行自身经济效益的实现，这就促使企业不断提高环境保护的意识，由被動变为主动。不断的提高自身市场竞争力，不断的技术创新类降低环境成本，进一步开发和激励企业进行不断的能源创新、可再生资源、“绿色电力”能源的开发，企业将获得更大的效益。目前，很多发电企业不愿在会计报表中披露有关环境问题，目前仅仅限于利用三废产品进行的税收减免，留给企业一定的利润。加强积极的环境保护机制，可以充分的调动企业环境保护的积极性，利于环境报告的出示，利于环境保护和治理。

三、总结

发电企业合理应用环境会计的内容和方法，尚处于起步尝试阶段，积极关注发电企业合理应用环境会计，积极进行成本核算体系的建立及合理应用，全面核算企业产生的经济效益和社会效益，并随着国家相关法律法规等规范性文件和激励性政策的出台，建立和健全环境保护激励机制，更有利于发电企业关注环境成本，真正优化资源配置，走科学发展的道路，坚持可持续发展，全面建设发电企业环境管理的科学性。

参考文献：

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[2] 陆 华，周 浩. 电力市场下发电公司环境成本内部化探讨[J].企业经济，2004（7）

[3] 魏学好，周 浩.中国火力发展行业减排污染物的环境价值标准估算.环境科学研究，2007.10期