关于改制为民办非营利医院会计核算的思考

戴广成 胡丽

摘要：为了解决国有大中企业发展的深层次矛盾，提高国有大中企业的核心竞争力，2002年国务院八部委联合出台了主辅分离辅业改制的相关政策。我院就是在这种背景下从某国有矿业集团分离出来并改制为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束具有法人资格的非营利性民办医疗机构，改制后医院的经济成分、组织形式等方面都发生很大的变化。会计作为一项重要的管理工作应适应这种变化，调整核算方法，为实现医院的经营管理目标服务。

关键词：改制；会计；调整；核算方法

我院原系某国有矿业集团下属的医疗服务单位，不具有经营的自主性、独立性。生存和发展主要依赖于矿业集团。2004年矿业集团响应国家主辅分离政策，经省国资委等相关部门批准，把其所属的医疗服务单位从矿业集团分离出来，改制为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束具有法人资格的非营利性民办医疗机构。改制后，医院的经济成份、经营环境、组织形成、管理机制、运营方式等都发生很大的改变。会计作为一项重要的管理活动，应适应这种变化，调整核算办法。

一、改制后出现的主要问题

1、医院性质认识上存在误区：非营利＝不盈利

我国《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》中，按照经营目的、服务任务以及财政、税收、价格政策的不同，把医疗机构分为营利性医院和非营利性医院。非盈利性医院不以营利为目的，提供基本医疗服务，其收入用于弥补医疗成本，收支结余只能用于自身发展。从这一规定看出，非营利医院的运行结果并非一定要出现亏损或收支平衡。非营利性医疗机构也应加强经济管理，实行成本核算，提高经济效益，力求以最小的耗费取得最大成果。这是实现医院基本任务和发展目标决定的，医院的基本任务是医疗、预防、保健。实现基本任务的过程要发生各种耗费，如果医院实现的收入无法补偿耗费，医院就难以在原有规模上正常运行，更谈不上发展了。所以我们不要让非营利性医院的性质所困扰，走出非营利性医疗机构不盈利的误区。

2、现会计核算办法的缺陷

医院改制后，由国有转变为民办。不仅没有政府的补贴，也失去了企业的资助。完全自负盈亏、自我发展，所以医院的决策层，面对竟争日益激烈的医疗市场，在积极采用新技术、新方法，开展新项目，不断提高服务能力同时，加强了经济管理，实行了全成本核算和目标管理，作为重要管理工作的会计必然要为实现医院经营目标服务。而现在仍延用改制前会计核算办法，即会计核算采用收付实现制，当期住院的医疗收入，在住院病人出院，办理了结算手续时确认。虽提供了医疗服务但仍在院的病人医疗款或已出院尚未办理出院结算手续的医疗款当期不予确认。费用的确认则是当期实际发生的各种费用，包括当期出院当期结算的药品费，当期出院当期尚未结算的药品费和期未在院病人的发生的药品费。很显然，这种会计处理方法简便。但在实行成本核算和目标管理的前提下，该办法就不能全面地反映本期收入和费用。也就不能正确地计算出本期的财务成果。需要说明的是这里讨论的收入和费用，是特定的会计概念，收入和费用是相对应的，收入的获得要支付一定的费用，或者说费用是为了收入而付出的代价。因此，收入应与费用配比确认，收入抵减各种费用即为本期结余。

新的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定“医院会计采用权责发生制基础。”

二、调整会计核算办法

采用权责发生制基础，按配比的原则，确认收入和费用。正确计算当期收益。具体办法：在原有会计科目基础上增设“应收在院病人医疗款”会计科目，用于核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。

主要账务处理：

（1）期未，发生在院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记应收在院病人医疗款。贷记医疗收入。

（2）病人出院，办理结算手续时，可分二种情形处理：

1、无第三方付费，医疗款全部自负的情况下：

根据病人应付的医疗款和预交款大小，借记或贷记库存现金，按预交的押金，借记预收医疗款，按已确认的应收在院病人医疗款，贷记应收在院病人医疗款，按差额贷记医疗收入。

2、存在第三方付费的情形下，我国现在实行的是基本医疗保险制度，包括城镇职工基本医疗保险、城镇居民基本医疗保险和农村新型合作医疗保险。并实现了同城或异地联网即时结算，病人出院结算时只需支付个人自负部分，其余款项由医院与医疗保险机构结算。会计处理：按应由医疗保险机构支付的医疗款，借记应收医疗款，按病人预交的押金，借记预收医疗款，按已确认的应收在院病人医疗款，贷记应收在院病人医疗款，按病人预交押金与个人自负金额的大小借记或贷记库存现金，按借贷二者之间差额贷记医疗收入。

例如：某患者2013年11月20日住院治疗，预交2000元押金，至2013年11月30日發生医疗款4000元，12月5日出院，出院结算医疗款5000元，其中医疗保险机构支付4000元，个人自负1000元。会计处理：

① 11月20日病人办理入院手续预收押金

借：库存现金或银行存款2000

贷：预收医疗款2000

② 11月30日确认应收在院病人医疗款

借：应收在院病人医疗款4000

贷：医疗收入4000

③ 12月8日出院结算

借：应收医疗款-医保4000

预收医疗款2000

贷：应收在院病人医疗款4000

库存现金1000

医疗收入1000

“应收在院病人医疗”会计科目用来核算医院为在院病人提供医疗服务所形成的债权，期未借方余额反应医院尚未结算的应收在院病人的医疗款。它是一个过渡性的科目。病人出院结算后余额全部结转到应收医疗款会计科目。

当月入院的病人当月不一定出院结算，但有可能发生了大部分的医疗费用。按现行的核算办法，当月不确认医疗收入，使当月的收入减少，进而影响当月结余。

通过增设“应收在院病人医疗款”会计科目，明确了会计核算基础，实现了收入与成本费用的相互配比，即一定期间的收入与为取得收入所发生的费用在同一期间内进行确认与计量，更真实地反映了特定会计期间的财务状况和经营成果，为管理层的决策提供更可靠的会计信息。

参考文献：

［1］何丽英.对医院固定资产核算的几点思考［J］.卫生经济研究,2008,(7):56.

［2］梁育友,朱耀明,王永春.医院固定资产会计处理探讨［J］.现代医院,2006,6(4):118.

［3］陈福春.医院固定资产折旧处理问题探讨［J］.医疗保健器具,2008,112(6):63-64.

［4］徐筱红,蒋永乔.对医院固定资产计提减值准备的设想［J］.卫生经济研究,2007,24(6):56 .