从内部控制理论看会计信息失真

谭步标

摘要：在军队会计中，《中国人民解放军会计规则》（以下简称会计规则）是其正式规则的核心；非正式规则包括会计假设、复式帐簿等，其中最基本的、最能影响会计信息质量的当属复式簿记、历史成本、财务报告等。为此，从内部控制理论来分析军队会计信息失真问题。

关键词：内部控制;军队会计;信息失真

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）13011901

会计规则从两方面会引起军队会计信息失真。(1)会计规则的制定过程实质上是一个制度创新的过程，存在着时滞问题。我们知道，制度创新过程是制度由非均衡状态向均衡状态转化的过程，这一转化过程不是立即完成的，它存在着一个时滞。新生的会计业务的出现，或多种可疑惯例的并存，只为会计规则的制定提供了前提条件，规则制定机制并不会就此立即制定规则，而是要在广泛调查和科学研究的基础上，发布征求意见稿。征求意见稿只有得到广泛的认同后，才会以规则形式颁布。这样，在着手制定规则到贯彻执行这一段时间里，会计信息不能反映经济真实，从而产生了会计信息失真。(2)依据当前会计规则所提供的会计信息，并不能真实地反映意欲反映的事项。比如，由于受到会计理论框架的限制，军队会计并不能很好地反映军事无形资产，这在一定程度上引起会计信息失真。

1内部控制及内部会计控制

目前理论界对内部控制概念的认识并不同统一，而作者所采用的概念是由《军队会计专题理论研究》所界定的。该书作者指出：内部控制是控制主体采用一系列的手段和方法作用于控制客体，将手段和方法形成制度并将其运用于管理活动之中，为组织各项目标的实现而提供合理保证的过程。该定义反映了如下基本内涵：（1）内部控制是一个过程。因为内部控制本身不是静止的，而是一个动态的过程，是一个不断变化和完善的过程。（2）内部控制是由人来实现的，它并非仅仅是制度的条款、手册和表格，而是牵涉到组织中的每一层的人员。（3）内部控制用于实现一个或多个独立而综合起来的目标，它是达到目标的一个方法，而其本身并非目的。（4）内部控制对组织经营管理及其目标的实现所能提供的仅仅是合理的保证，而不是绝对的保证。

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。保证会计资料真实、完整是内部会计控制的基本目标之一。

2由内部控制理论看军队会计信息失真

在管理活动之中，内部控制具有任何其它方式所不能替代的作用：它可以提高管理效率与质量、优化管理效益。作为监督军队会计信息产生和提供的内部会计控制，其落实程度对会计信息的质量有着直接的影响。从内部控制理论的角度审视造成军队会计信息失真的原因主要有以下几条：

（1）内部制度不健全。内部制度规定了人们在实践过程中对事物处理方式的选择，具有强制性的作用。它是人们在工作上处理问题的准绳。在发生利益冲突及有多种选择的情况下，工作人员的倾向性选择是制度中所规定的处理方式（当然，在利益诱惑极大的情况下，人们也许会故意做出逆向选择，对于这种情况，作者在此不予讨论）。军队会计是一个经常容易发生矛盾的工作，因而，控制制度的重要性也显而易见。

但相关资料显示，目前我军一些单位在内部控制制度建设方面还不够健全。军事经济学院刘金文教授在《军队系统内部控制现状问卷调查研究》指出：军队系统各单位都在不同程度上建立了内部控制制度，但只有1/4的单位有很健全的内部控制制度，有3/4的单位内部控制制度不够健全或很零散；特别是机关及事业单位的比例更高。文章进一步指出，各单位内部控制制度不健全的主要原因是对制度所能发挥的作用的认识不够，其次是单位领导不重视，再次是认为制度起不到什么作用，也还有其它方面的原因。在这种大气候下，军队会计内部控制制度的不健全基本上可以说是一种必然，这对于我们认识军队会计信息的失真的原因有着非常积极的意义。

（2）人员认识不足。概念指出：内部控制是由人来实现的，它并非仅仅是制度的条款、手册和表格，而是牵涉到组织中的每一层的人员。这个概念说明内部控制不是“死”的东西，而且“活”的东西，它的实现决定于进行控制的人。且不说大多单位的内部控制制度不够健全，即使在健全的单位，如果不能实际落实，制度也不过是一纸空文而已，因此，相关人员对内部控制的认识及重视程度对于控制结果来说具有重大意义。而现实情况却不尽如人意，主要存在两个不足：一是领导认识不足。一些单位控制制度不健全的原因之一是领导不重视，这说明领导对内部控制的作用认识不够。领导对于一个单位的控制认识势必会影响该单位的制度的建设、宣传和实施，如在调查中只有1/4的人认为所在单位“按制度严格执行”。二是会计实务人员认识不足。一些实务人员对制度所能发挥的作用认识不够，甚至认为制度起不到什么作用。由于这方面的原因，实务工作人员在工作中将不能严格按照要求进行业务处理，无论是否出于主观故意都有可能做出不符合甚至相悖于制度的事来。

（3）坚持制度不彻底。概念明确指出：内部控制是一个过程，是一个动态而非静止的过程，是一个不断变化和完善的过程。要想得到最佳的控制效益，就要连续地、全面地、全方位地实施控制。而在现实中，不少单位对会计控制的落实存在缺陷，一些单位领导刚开始时坚持较好，但时间一长，就变得相对松懈；一些单位则只是将制度悬挂在墙上以应付检查，出现“制度是制度，实际是实际”的怪现象；更有甚者，在些单位不但不能很好地坚持内控制度，还出现领导授意做假，故意违反制度的情况。

以上原因，是会计信息产生的过程中的消极因素，是形成信息失真的一个客观背景，要想治理失真，就不能不考虑这方面的原因。