政府会计改革论述

作者简介：李婵(1992-)，女，汉族，山西省，单位：青海大学，专业：会计学。

摘要：目前，政府会计改革已成为一种客观存在的普遍现象,我国的“十一五”规划也已经明确提出要推进政府会计改革。近年来，由于我国经济环境的不断变化，加之政府职能转换，公共财政体质改革和政府监督的加强，对政府会计信息的要求也更高。另外，国库集中支付、政府采购、收支两条线这一系列改革的实施，使现行的政府会计面临新的挑战，所以实行政府会计改革迫在眉睫。

关键词：政府会计改革；预算会计；权责发生制一、政府会计改革的国际实践

政府会计改革已成为会计专业的一种潮流，尽管世界各国政府会计改革表现的形式多种多样，但通常都反映在四个方面：政府会计确认改革、政府会计计量改革、政府会计记录改革、政府财务报告改革。只是程度与实施的具体方式有所不同。

二、我国政府会计内容及工作组织

反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系即为政府会计。从整个政府会计理论体系来看，政府会计的目标无疑是逻辑起点，我国政府会计目标主要表现在三方面：完善公共财政管理，提高政府运行效率，增加财政透明度，提高财政信息质量。我国政府会计的内容包括三部分：一项制度，两个体系。即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系。工作组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定的会计凭证以及设置会计报表等内容。

三、我国现行政府会计存在的问题

1、不能全面反映政府的资金运动；2、反映的信息不充分；3、监督作用体现的不够明显；4、我国还没有提供过真正意义上的政府财务报告，现行的实际上只是以预算会计报表为核心的一种报告体系，这种报告逐渐呈现出诸多问题。

四、政府会计改革的对策研究

1、将“预算会计”调整为“政府会计”

预算会计核算的主要内容是预算资金的收支活动，而政府会计核算的范围更大，是以政府活动为核算范围。所以，除预算会计之外，政府会计还包括那些不表现为预算收支的资金运动。另外，由预算会计向政府会计的转变，是市场经济发展的需要，预算会计模式仍然保持有比较浓厚的计划经济色彩。同时也为了与国际会计管理相统一，因为在《国际公立单位会计准则》中的提法是“政府会计”。

2、进一步完善政府会计信息体系，提高透明度

加大政府会计信息的透明度，一方面可以吸引大众参与其中，进而提高决策科学化、民主化水平。另一方面有利于加强对政府资金使用情况的监督，提高资金使用效率。

3、正确把握政府的角色

在公共管理当中，政府的角色应该是政策制定者而不是政策执行者，这样可以有效的将政府从大量社会事务中解脱出来，实现公共服务的市场化社会化，在一定程度上解决政府机构臃肿，预算超支，效率低下等问题。

4、明确政府会计目标

从政府会计目标的最终定位上看，主要集中在“受托责任”和“决策有用”两个方面，但二者在孰轻孰重问题上还存在分歧，考虑到利益相关者在税收和公共服务方面都没有退出权，他们只能间接的影响政府的税收和支出决策，所以财务报告中“受托责任”较之“决策有用”更应该受到重视。其中“受托责任”和“决策有用”处在整个目标层次结构的最上层，其他各项目目标都是围绕最高目标展开的。

5、政府财务报告主体的确定

确定政府财务报告主体目的在于解脱受托责任并作出决策。基于政府会计目标，政府财务报告主体的确定要看是否有使用者据以明确受托责任和制定决策。如果没办法合理划定政府财务报告主体的界线，则政府财务报告所传送的信息以及政府受托责任的解除会受到一定的影响。

6、建立政府财务报告规范

从预算会计报告到政府财务报告的改革能否取得成功，关键在于是否有一套财务报告规范，使得这套规范既能与国际惯例相衔接，又能够体现我国政府公共管理的特点。另外，除了建立政府财务报告规范，也要建立政府会计规范。

7、将权责发生制逐步引入政府会计核算

由于经济的不断发展和一系列改革的实施，政府会计逐步引入了权责发生制。权责发生制能更好地反映政府行为所实际耗费的资源，增加透明度，提高政府部门效率。在积极为权责发生制会计确认基础创造良好实施条件外，我国预算会计和报告目前采用修正的收付实现制。

五、我国政府会计改革趋势

(一)预算会计体系将发生变化

现行的预算会计体系存在许多缺陷，因此有必要根据经济政治环境变化对政府的规范要求，改革现行的预算会计报告体系。未来趋势是政府会计应当采用基金会计模式，在此基础上构建政府财务报告主体。

(二)收付实现制基础和权责发生制基础融合将成为未来趋势

收付实现制和权责发生制是会计确认的两种基础。事实上，二者只是会计确认基础这一区间的两个端点，它们之间还有很多变化，这些变化实际是对收付实现制的修正或者对权责发生制的修正。

相比之下，权责发生制确实具有许多的优势，我国目前的环境为我国在政府会计中适度的引入权责发生制提供了一些有利条件。一方面，市场经济环境的巨大变化，对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求。这在客观上要求除了将预算会计扩展为政府会计外，还应当在政府会计中引入权责发生制。另一方面，在“新公共管理”运动的推动下，权责发生制成为了各国政府会计改革的方向，这对我国政府会计制度改革具有重要的推动和借鉴意义。虽然转向权责发生制基础的可能性在逐渐增加，但现阶段确实还存在一些限制性因素。比如，我国还不完全具备实施权责发生制基础所需的条件，权责发生制所要求的条件是相当苛刻的；在世界范围看来，推行权责发生制基础的国家毕竟是少数，目前取得的成效依然有限等。这都表明在我国政府会计中实施完全的权责发生制的做法尚未成熟。

所以，政府会计确认基础未来的发展趋势应该是收付实现制和权责发生制的融合。

(三)不断增加政府财务报告披露内容，加大政府会计透明度

政府承担的受托责任具有广泛性和动态发展性，这要求政府不仅要提供财务信息，还应当提供一些非财务信息，这样才能全面完整的反映政府受托责任的履行情况。为此，应当采取一些相对应的措施来提高会计透明度，主要包括客观公正的评价政府资产和债务，公开年度支出的用途等。

总的来说，政府会计所承担的受托责任是广泛的。我国的政府会计改革不是一朝一夕的，应立足于我国的国情和公共受托责任的现实，同时兼顾政府会计改革的国际大趋势，充分考虑我国政府内部管理和绩效评价的实际需求，有所创新发展，并注重研究与实践的结合。在改革过程中可能还会出现新的问题，因此需要我们长时间的努力和钻研！

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