当代管理会计在企业中的应用

黄爱华　朱珺

[摘要]随着世界经济全球一体化的发展，管理会计广泛应用于国外的许多先进企业。在我国因为企业管理者对管理会计功能的认知程度不高，因此管理会计的作用并没有得到充分显现。管理会计应用体系如能在企业中得到有效执行，则可以促进企业提高经营效益，实现企业价值最大化，保障企业实现自身发展战略。本文通过分析当代管理会计与财务会计的异同，以及其在企业中的应用现状和应用局限性，对如何提高管理会计在我国企业应用程度提出了相应的对策。

[关键词]当代管理会计；企业应用；对策

[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1006—5024（2014）04—0060—04

现代管理会计出现于20世纪20年代，是随着现代管理科学发展起来的综合性交叉学科。管理会计还可以称为“内部经营管理会计”或者“内部报告会计”，它以企业所处外部社会环境为背景，以企业内部各责任中心为核算主体，以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高企业经济效益为目的，灵活运用决策理论、管理理论和数学模型等方法，对未来的经营活动进行预测、决策、规划和控制。它具有前瞻性和预测性的特点，为企业内部各级管理人员作出决策提供服务。管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项基本内容。预测决策会计处于现代管理会计的核心地位，是现代管理会计形成的关键标志之一，主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策。规划控制会计是确保预期奮斗目标顺利实现的管理会计子系统，主要包括预算管理、成本控制等。责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统，包括确定责任中心、落实责任预算、记录实际效果、比较执行情况、编制业绩报告、控制和调整生产经营活动等。

一、管理会计与财务会计的比较

（一）会计主体不同

管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

管理会计主体的空间范围可以有不同的界定：可以是企业内部的各个责任单位，可以是单个企业整体，也可以是几个个体的联合体，如“无实体公司”及母子公司等。随着科技进步，尤其是信息技术的发展，竞争日趋激烈，经济发展日益表现出复杂化、多样化，作为企业管理会计主体的概念范围更加难以界定。有些上市公司拥有多个子公司，而每个子公司又有许多关联企业、联营公司，它们都可能成为管理会计的主体。另外，随着网络的兴起与快速发展，这些“无实体公司”可以根据实际业务需要，把若干个体通过互联网连接起来一起工作，一旦业务完成即告解散，管理会计主体随着业务不同而发生变化。由于管理会计主要是向内部管理者提供有效决策信息的内部会计，无须遵循公认的会计准则，因而管理会计的主体能够具有层次性也更具有灵活性。由此可见，管理会计的会计主体相较财务会计更复杂多变，随着不同经济形式有不同性质的核算主体。

（二）具体工作目标不同

管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；面对瞬息万变的客观经济环境，企业必须提高核心竞争力才能在日益激烈的市场竞争中取胜。各类管理信息在企业生存发展中扮演着重要角色，管理会计应及时准确地向各层级管理人员提供与计划、控制和评价企业经营活动有关的各类信息：包括对企业未来销售情况预测的信息；对企业资产安全、资源利用是否有效性的信息等等。管理会计提倡全局观念，对事件控制既重视对结果的分析，也重视事前的预测和分析。通过对企业各项业务的全程控制，将企业生产经营各个方面、各个环节都和企业整体目标相联系，因而形成了整合的优势，综合考虑各项决策和计划之间的协调和平衡。

财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。财务会计的目标一般来说是为企业外部信息使用者提供与企业财务状况、现金流量、经营成果等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以便包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等获取财务信息，让决策者依据财务报告作出决策。其工作目标通常包括以下几点：一是满足企业经管者管理要求；二是满足相关方及社会公众了解其财务情况及经营效益的要求；三是提供符合政府管理职能部门要求的会计信息。

（三）工作职能不同

管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。管理会计的基本职能可概括为以下五个方面：预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩。管理会计的基本内容包括预测分析、全面预算、成本控制、决策分析、责任会计、业绩考核等等。其中，预测分析和决策分析合称为预测决策会计，全面预算和成本控制合称为规划控制会计。预测决策会计、规划控制会计、责任会计三者既相对独立，又相辅相成，共同构成了管理会计的基本内容。

财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报账型会计”。财务会计的基本职能主要包括以下几个方面：

1.会计核算。会计核算是企业财务最基本且最重要职能之一，是企业财务管理的起点。财务会计的基本职能在理论界有三种观点：“反映与监督”二职能论、“反映、监督及参与决策”三职能论、“反映、监督、预算、控制与决策”五职能论。由此，我们不难发现无论哪一种理论，都将“反映”放在其第一要义，会计核算能最及时地、客观、完整地体现财务会计的“反映”这一职能。

2.会计监督。会计监督是立体的、全方位的，是除会计核算之外的财务会计另一重要的职能。在任何一个企业的经营管理中，如何将企业资金筹集、调度与监管使用好，简单地说就是把企业的“钱袋子”管好，对企业的管理层来说是一项重要的工作。资金就如同人们身上血液，流动得过慢，流量就太少，都可能影响人们的身体健康。一个企业的现金流量过多，则资金占用成本过高，过少则有可能资金链断裂，可能使企业陷入亏损甚至是倒闭的困境。因此，对企业资金的监督是所有企业财务管理工作的重中之重。

3.理顺财务与会计的关系。企业财务与会计在工作内容上其实是有区别的，我们从二者的定义上就能轻易区分开来。“确认、记量、记录与报告”是会计的定义，“协调企业各方面的财务关系”是财务的定义。目前，由于大多数企业只设置财务部这一机构，没有在财务部下分设财务科与会计科，所以，人们很容易将财务与会计混为一谈。只有极少数大型企业，将财务与会计分开，体现其不同职能。

4.监控企业资产，提供绩效考核指标数据，为企业管理层决策做好参谋。会计核算结果提供的信息不是几个简单的阿拉伯数字，而是企业进行成本效益分析的重要数据，是用价值手段全面反映企业实物运动的过程，根据各项指标分析对企业资产运行情况进行内部控制。绩效考核指标的计量与指标对比，少不了会计方面的价值计量，如生产部门的生产成本、费用控制、劳动生产率、产品利润率等指标计算，都是财务会计的计量范围。

但无论是提供决策依据也好，参与决策也好，仅靠财务与会计是不够的，还要求与管理会计相结合，才能给企业经营决策提供更有效的支撑。

（四）工作依据不同

管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。管理会计以成本为核心，采用效益分析法。在进行成本效益分析时，管理会计关注的是成本的控制与评价。因此，企业必须更新观念，在成本控制与评价过程中更多地融入先进知识价值的含量，引入国资委推行的“经济增加值最大化”的先进理念作为企业发展战略目标。在成本控制、成本考核與成本评价的内容中引入“经济增加值最大化”这一理论，使成本的内容服从于企业经济发展的需要，服从于企业实现发展战略目标的需要。

财务会计主要依据以下几个公认的原则来记录相关的业务活动。首先，历史成本原则。这是指企业各项资产的入账价值应当按当时购建或取得时实际发生的成本计价入账，不随以后市价的变动而变动。其次，收入实现原则。它以会计分期假设为前提，按照会计准则要求，将企业发生的各项收入作出准确确认，合理划分收入所属会计期间。第三，配比原则。这是指成本费用与收入相配比的原则，是指企业在特定会计期间将所实现的收入与所发生的成本费用相配比，以计算本会计期间的损益。第四，权责实现原则。企业经营过程中，有时货币增减业务与经营收支业务往往并不一致，比如赊销，于是出现了权责发生制，收付实现制两种确认收入的方法。第五，谨慎性原则，又称稳健性原则。企业为了规避市场经济固有的不确定性风险在其生产经营决策中往往会持谨慎的态度。

（五）程序及方法不同

管理会计工作程序性较弱，适用方法具有多样性特点；管理会计作为决策支持、规划与控制系统的支撑，必须符合新时期企业经营管理的要求，根据企业内外部条件的发展变化及时进行适当的调整，强化动态管理观念，对企业各业务流程进行全面比较、分析、梳理和选择，在动态中找寻最优方案。

财务会计通常遵循固定的会计循环程序，财务会计核算要遵循国家颁布的会计准则，适用固定的会计循环程序：确认——计量——归集——分析——编报与解释——传递。即在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。财务会计核算时只涉及到简单的计算方法，围绕某项业务在会计核算信息系统中对会计主体发生的某项交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以财务会计报告的形式反映企业的会计信息。这些会计程序和方法有：设置会计账簿和会计核算科目、审核填制原始单据和凭证、编制和审核会计凭证、登记总账和明细账、试算平衡和编报财务会计报告等，以此记录企业资金的筹集、投放、回收及其分配一个循环过程。

二、当代管理会计在我国企业中的应用障碍和现状

（一）当代管理会计在我国企业中的应用障碍

1.学科起步较迟，理论研究不够深入

管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究仍停留在简单方法的介绍上面，忽视理论系统研究，尚未形成一套完整科学严密的基本理论体系和方法体系，缺乏对其功能性、实用性和可操作性的研究。管理会计研究的基本内容一般包括预测分析、全面预算、决策分析、差异分析、成本控制、责任预算等。许多中小企业在日常经营管理过程中只涉及到管理会计方法的简单运用，管理会计理论工作者应针对中小企业的特点，进行理论创新，研究出适合中小企业的管理会计应用体系。

2.理论体系不完善，管理会计难以用于实际

目前，我国对管理会计理论研究还停留在翻译和介绍国外著作的层面，还没有出现真正适合我国国情、依据我国特定的经济环境而建立的理论体系。由于它所确定的模型和假设在我国现实经济生活中也许并不成立，因此这种理论体系的不完善导致管理会计很难在我国企业实际中得到很好的运用。20世纪70年代以来，随着许多相关科学（如行为科学、信息经济学等等）的研究成果相继引入到管理会计，这些拓宽了管理会计的研究领域，并修正了某些不合理假设。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。量本利分析方法和责任中心核算体系是我国企业运用最多的成本核算方法，对于管理会计预测决策等其他方面的功能使用甚少。管理会计对业务和事项的控制包括事前、事中、和事后，多数企业由于对管理会计理论掌握不全面，只能运用部分知识，其他方面的作用可能都被忽视。管理会计理论体系的完善与否对企业的日常生产经营和生存发展起到重要的指导作用。

3.企业体制不健全，管理会计难以发挥实用

我国国民经济经历了由计划经济体制到市场经济体制重大变革。改革后又经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，每一次制度更新都说明以前的企业制度存在一定缺陷。虽然我国一直在进行企业体制改革，但企业依然受政府和主管部门的影响，现阶段不完善的金融体制和价格体制也是其影响因素。建立完善的现代企业制度是要投入大量人力和财力的，经营者认为以最低的投入完成生产计划是最优的管理方法，因此管理层舍不得投入过多的资金，从而企业会降低对管理会计的应用程度。特别是中小企业，其经营目标是短期效益最大化，不会过多的考虑企业的长期发展目标，因而管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。

4.专业人员素质不高，管理会计难以得到实现

会计人员的素质高低直接影响到管理会计在企业中的应用程度。现阶段，许多企业考虑到用人成本会选择聘用一些低学历的会计人员。我国会计人员的知识结构没有及时更新，专业层次没有细分，这种缺陷尤其表现在中小企业里。中小企业的组织架构简单，业务部门没有细分，管理会计难以发挥作用。管理层自身也缺乏财务管理方面的知识，对管理会计的作用认知程度有限，造成领导层对管理会计重视程度不够高，使得管理会计在企业中的普遍应用难以开展。

（二）当代管理会计在我国企业中的应用现状

1.某些数量分析方法在实务中使用受到一定的条件限制

传统管理会计常用分析方法比如本量利分析、保本分析等。其所建立和使用的模型前提是必须假设，在具体实务中会受到很多条件的限制。假设是否合理直接影响到数据的可靠性，加上其所确定的定量模型和假设在复杂的现实经济业务中有许多并不能成立，这就加大了运用这些理论和模型来解决实际问题的难度。

2.急功近利，忽视长远利益

传统管理会计在制订经营目标、成本控制、进行决策分析时，以企业短期利润最大化为目标，更关心现实的利益，过多关注企业现有产品的节能增效和内部环境优劣等问题，造成忽视外部市场环境变化，对新产品的研发力度不够，忽视经济增加值最大化目标。

3.观念陈旧，不适应现实需要

有些传统管理会计的方法不适应企业管理的现实需要。比如传统管理会计中对存货采购的处理方法，最广泛采用的是计算最优经济批量，由此来实现对存货的最佳控制。这种观念沒有考虑到原材料大量积压，会导致资金占用过大，造成存货周转率下降的问题。如果仅仅是为了获取商品数量折扣而加大采购量，就不能降低产品成本反而得不偿失。

4.方法落后，信息失真。

随着全球经济一体化的发展，我国涌现出越来越多的高科技企业，传统管理会计的某些方法与此有些脱节。比如在弹性制造系统条件下，传统意义上的直接人工费用几乎可能为零。另外为适应市场需求，少批量多品种的差异化生产也开始更多的出现，由此企业必须增加研发费用，这将导致间接费用总额剧增，因此，在直接费用原材料在产品成本中所占比重很低时，采用变动成本法计量值得商榷。在此种态势下，传统成本核算方法需要予以适当修正。

三、提高管理会计在我国企业应用程度的对策

（一）加强理论研究

实践是认识的基础，实践是认识的来源。认识产生于实践的需要，实践为认识的发展提供日益完备的认识工具，锻炼和提高人的认识能力。理论指导实践，要想提高企业的现代化管理，必须加强对新时期企业管理会计理论方面的研究。近年来，新的管理会计理论和方法在发达国家不断涌现，从而使管理会计的领域和应用范围得到进一步扩充，我国的理论研究还很欠缺，结合企业实际不紧密。因此，要对管理会计各种职能在现代化企业管理中的应用情况进行深入的研究，并且创立管理会计的规范。运用统一的管理会计准则，对管理会计实务进行规范指导。

（二）加强专业组织建设

我国企业应成立专门的管理会计机构。西方国家一般都设有管理会计师协会，美国管理会计师协会（The Institute ofManagement Accountants，简称IMA）成立于1919年，拥有遍布全球的265个分会，拥有65，000多名会员。在管理会计、公司内部规划与控制、风险管理等领域均位居全球领先地位。因此建立中国管理会计师组织，是推动管理会计的发展一个重要手段。CMA证书是美国100强企业的财务经理人人手必备的专业资格认证，而这种需求目前在中国会计领域也在逐渐扩大。世界上各行各业的企业和组织信赖持有CMA认证的财会专业人士。这不仅仅因为它们拥有会计、财务和信息管理方面的专业水准，更是因为拥有在全球经济快速变化的环境下推动企业整体绩效的战略决策支持方面的专业技能。注册管理会计师作为世界500强公司战略制定、年度预算、滚动预测、内部控制、成本控制、财务信息系统规划的中坚力量，需求数量远超于传统财务会计或审计。

（三）优化宏观市场环境

管理会计的应用前提条件是市场经济体系的成熟发达，企业产权的明晰，公司治理结构的完善，现代企业制度的建立。因此，进一步优化市场环境，企业才会产生应用管理会计的内在动力。良好的社会环境是企业经营的保障，市场经济在一定程度上是法律监督下的经济，管理会计要给企业的决策者提供有用的决策信息，必须在一个公平、公开、守信的市场经济条件下。管理会计在我国企业中的推广及应用，必须依赖于我国社会主义经济的法律法规建设，完善社会主义法治体系，出台一些经济方面的制度，并且严格执法，做到有法可依、有法必依，为推动管理会计的应用提供一个强有力的法律环境，以保证企业管理者能获得有用且相关性高的经营决策信息。

（四）加强管理会计教育

要真正使管理会计在实践中得到广泛运用，需要建立一支高素质的专业的管理会计人员队伍。只有通过改革传统的培养模式，引进成功的案例教学方法，才能增强所学模型的实用性。另外还要重视会计人员就业后的继续教育培训，现代会计科学迅速发展，新理论、新方法层出不穷，必须尽快更新老化的知识和技能，积极参加各种形式的学习，掌握新知识，接受新事物，承担新任务，提高知识创新、技术创新能力。目前，大部分单位已实行会计电算化，会计人员能够利用计算机快速地进行凭证录入、审核记账和账表打印，但这仅仅是简单的软件操作和模仿手工核算阶段。随着现代经济的快速发展，社会各界对会计信息的需求大大增加，不仅需求财务信息，而且需求非财务信息。这就要求会计人员加强计算机专业知识的学习，为各级管理人员提供不同形式和内容的财务和非财务信息，以满足实际工作的需要。

四、结束语

在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础。作为经济大国，我国正进行现代化建设，对内搞活经济，对外开放，在巩固和发展社会主义市场经济中，管理会计的职能更显得重要。管理会计的应用与推广是个长期的过程，我国管理会计应结合我国企业的具体实情，定位于建立社会主义市场经济，营造出中国的管理会计理论体系。强调行为研究与应用，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究。通过业界的努力，管理会计必将发挥其在企业经济管理中应有的规划和控制的作用，并产生巨大的社会和经济效益。

参考文献：

[l]高妹红，王积田.中小企业管理会计应用中存在的问题及对策[J].中小企业科技与管理（下旬刊），2010，（6）.

[2]刘会勇.我国管理会计现状及问题研究[J].当代经理人，2006，（15）.

[责任编辑：方平]