多元化集团公司管理会计的应用与推广

姚春姬

摘要：21世纪的竞争是全球化的竞争，多元化集团要在这样的环境下生存和发展，需要从传统的财务会计转型为管理会计，在转型的过程中需要做好哪些工作呢？本文就是针对多元化集团应用与推广管理会计过程中存在的问题入手，从五方面阐述了需要做的重点工作，为多元化集团公司管理会计的实施提供了理论支持和实践指导。

关键词：管理会计 应用与推广 全面预算

随着我国近些年来经济的飞速发展，越来越多的企业为增强市场竞争力走上了多元化集团发展的道路。多元化集团有利于实现企业的规模经济、分散企业的经营风险，但同时也具有资源分散、管控困难等一系列的缺点，随着全球经济一体化的不断推进，多元化集团管理也正面临管理失控的危机，原有的重核算、轻管理的财务会计核算体系，已经不能满足多元化集团自身的管理需求，多元化集团管理实际上是集团总部指导下的分散管理，由于产业的多样化、资源的分散化，以及组织格局的多元化导致了集团总部管控的困难。目前，多元化集团管理的核心问题是如何将下属子公司和二级经营单位调动起来，围绕集团的战略目标增加企业价值，而管理会计则是以增加企业价值为目标为宗旨，运用一系列的专门方法，将企业的内外部财务信息进行整理，对比分析后提供给管理者，通过制定政策，计划和控制企业活动，评价、选择决策方案，最终实现企业的战略和营业目标。所以推行管理会计体系是实现集团整合的有效途径，是多元化集团生存和发展的必然选择。本文所述的多元化集团局限于H型的组织架构，即控股公司结构，各下属子公司及二级经营单位高度分权，是独立的利润中心。以下，本文就H型组织架构的多元化集团管理会计应用与推广问题提出几点建议。

一、背景介绍

管理会计起步于20世纪初，当时是短缺经济、卖方市场，产品供不应求，企业之间的竞争并不激烈，在泰罗的科学管理学说的指导下，管理会计主要是以动作研究和时间研究为核心，通过制定标准成本、实行预算控制进行差异分析帮助企业降低生产成本、提高生产效率；管理会计正式形成和迅速发展的阶段则是在20世纪50年代开始，随着资本主义国家的经济快速增长，科学技术也大规模的应用于生产，市场从卖方市场转为了买方市场，把人作为机器人的泰罗管理学说已经不再适应企业的发展，以西蒙为代表的管理会计学说以决策为管理的核心，通过关注企业内部的基础上，更加关注企业的外部市场的需求，关注顾客的需求为重点，来提高企业的经济效益； 20世纪后期随着全球经济一体化的发展，企业自动化程度越来越高，管理会计又涉及到了作业成本会计、责任成本会计、战略管理管理会计等很多新的领域。相对于全球来讲，我国的管理会计起步比较晚，从80年代初的经济体制改革时期开始向发达国家学习引进管理会计知识，改革开放的30多年管理会计理论和应用都有了很大的发展，但是在管理会计推广过程中管理会计理论和实践脱钩现象比较严重，管理会计的实践和应用方面还有许多缺陷和不足，需要进一步的完善和充实。党的十八届三中全会明确提出，国有企业必须适应市场化、国际化新形势，以规范经营决策，资产保护、公平参与竞争、提高企业效率、增强企业活力、承担社会责任为重点，进一步深化国有企业改革。财政部余蔚平日前在上海说：“全力推进我国的管理会计体系建设，是贯彻落实中央走出去战略和十八届三中全会精神，促进企业管理提升的重要举措。”全面推进我国的管理会计体系建设已经进入了一个全新的阶段，对企业而言，如何寻找适合自身的方法、模式以及方向推行管理会计的应用，已经是企业管理的当务之急，重中之重。特别是在资源分散、管控困难的多元化集团里管理会计的应用问题更是急需解决的问题之一。

二、存在的问题

多元化集团在管理会计的应用与推广过程中，普遍存在以下问题：

下属公司没有对财务会计核算体系进行重新的梳理，导致管理会计不能充分利用已有的财务会计信息，而是重新进行财务会计信息的收集和整理，造成财务会计信息资料的浪费；下属公司没有充分利用非财务信息，造成管理会计推广应用的不全面，影响集团决策的准确性；下属公司对管理会计缺乏认识，对管理会计重视度不够，普遍存在重核算，轻管理的误区，每月只是停留在对事后结账、算账的层面上，每月下属公司只是固定的对外报表，集团公司也只是停留在外部报表的汇总上，而不是为企业内部管理决策和控制提供服务；集团公司没用实施全面预算管理，没有对多元化下属公司进行有效的整合，由于多元化集团的资源的分散等原因，导致集团总部的战略无法再下属公司分解和落实，集团公司对下属公司的集中管控也流于形式；集团公司的会计信息系统更多的是提供涉及财务会计方面的信息，难以提供立体交叉的大数据信息，缺乏支持决策的管理会计信息系统。

三、解决的对策

（一）重新梳理财务核算体系，将财务会计信息转化为管理会计信息

由于财务会计与管理会计所需要的信息资料的来源基本上一致，在多元化集团管理会计的应用推广过程中应充分利用财务会计现有的信息资料，进一步加工整理，使之更好地适应集团规划未来和控制现在的需要。传统的财务会计核算是为了满足企业对外编制财务报告的要求，使用的成本核算方法是完全成本法，对成本、费用的信息归集只是按不同的项目进行科目的设置，然后进行汇总。而管理会计，为使间接成本分配更为准确，采用了作业成本法；为企业预测和决策的需要，采用了变动成本法；为满足控制的需求，采用了标准成本法。为达到作业成本法、变动成本法和标准成本法的应用需求，需要重新梳理下属公司财务核算体系中对信息归集的方式。首先，以成本性态分析为基础，对发生的制造费用项目分为变动制造费用，固定制造费用。其次，在财务会计科目的设置上，将制造费用科目取消，同时增设变动制造费用、固定制造费用，对产成品、在产品按变动成本核算。最后，期末时把固定费用的本期发生额按相关比例进行分配和结转，使成本和库存都按完全成本法反映，满足财务会计编制报表的需要。通过对财务核算体系的改变，充分利用原有的财务信息，即达到了财务会计的需求，又能提供多元化集团管理会计分析过去、控制现在、规划未来的财务信息。endprint

（二）充分利用非财务经营信息，建立集团化非财务信息核算体系

管理会计是利用一系列的专门方法，对财务会计所提供的信息和非财务信息进行整理、计算、对比、分析，为企业的管理者提供信息支持。作为企业内部各级管理者提供信息的系统，管理会计除了要充分利用财务会计信息外，还必须充分利用大量的非财务信息，这样才能保证管理会计实施的全面性、有效性，保证经营决策的准确性。所以，还要建立非财务会计信息的核算体系。多元化集团由于产业的多样化，各下属公司涉猎的行业不同，对于相关的非货币的财务会计信息的核算更要引起重视。

（三）在编制对外会计报表的同时，建立集团化管理报表编制制度

目前，我国大多数集团公司还停留在财务会计水平，每月的报表仅仅局限于资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益、报表附注等相关的报表汇总，集团总部和下属公司主要是向外部的使用者包括股东、债权人、税务部门、银行部门、证券等外部的使用者提供相关信息。而这些报表又是按企业会计准则、税法、证券法等进行科目的设置、账务处理和编制的结果，随着市场的竞争，对外的报告已经越来越不能满足企业发展的要求，满足不了企业制定决策和实施控制的需要。所以，要满足集团的管理需求，还需建立起内部管理报表制度。通过下属公司的管理报表更多地掌握企业的实际运营情况，着眼于全局，实时的根据集团战略、企业外部市场需求、企业实际运行情况，制定调整多元化集团经营战略。

（四）加强多元化集团集中管理，建立全面预算管理制度

美国管理会计师协会对管理会计所下的定义为：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励管理行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。这是国际上最权威的机构关于管理会计的定义，该定义指出了管理会计的过程控制、激励管理和战略目标实现等关键性功能。全面预算管理作为全新的现代企业管理模式，它以战略为导向，以集团的整体目标为基石，把企业的控制、激励、评价等诸多功能融合于一个体系之中的管理控制方法之一，目前已经成为了集团公司不可或缺的管理手段。

全面预算是以集团的战略规划和经营目标为导向的未来总体计划，是将集团的总体经营目标分解、落实到各个下属公司及职能部门，使集团的下属公司及各职能部门能够明确自己的工作目标和职责，促使各责任主体努力从各自的角度完成总体经营目标，从而保证集团未来一定期间的生产经营活动不至于脱离其长期战略目标所确立的正确轨道。多元化集团公司由于二级经营单位个性化、差异化比较大，集团的管理本来就存在资源分散、管控困难的现状，通过全面预算管理模式既可以解决集团的战略目标在下属公司的分解和落实，同时通过下属公司为首的责任中心内部控制，体现集权与分权的统一。其次，下属公司通过对集团经济活动控制进行全方面的规划、控制和评价，使多元化集团的管理面向全方位和全员，调动下属公司全员的积极性。所以，全面预算管理已经成为大多数集团公司管理会计实施的重要工具，也是多元化集团公司管理的必然选择。

（五）充分利用现代化信息技术，建立管理会计信息系统

管理会计是技术和方法，也是信息系统，它的发展与信息技术的发展是密不可分的，管理会计本身就属于“大数据”的范畴，对于量本利、盈亏临界点的分析，对于边际成本和经济决策的难题，对于全面预算的编制、执行、激励、考核最终都是建立在可靠的有效数据基础上才能解决的，只有将管理会计和计算机技术有机的结合起来，利用现代化管理技术手段，建立起来管理会计信息系统，对企业的经营管理涉及到的财务和非财务信息采集后通过多维度整理，才能更好地提高信息质量，提高管理会计信息的收集、处理和传递的效率。

多元化集团公司由于对下属公司分权管理，导致信息分散、传递过程效率低下。通过现代化信息技术，可以将下属公司的管理会计信息真正融合到管理系统中，集团能及时、准确的监督各下属公司经营决策的选择不偏离预定的轨道，保证集团战略的实现，以达到集团的集权与分权的统一。另外，通过信息化手段的实施，下属公司的责任分解和落实有据可查，方便以后管理会计执行中的控制、考评和分析，提高管理会计的精细化和准确化水平，发挥管理会计信息在集团管控体系中的重要作用，进而全面提升多元化集团总部的管控能力。

四、结束语

多元化集团公司管理会计的推广应用即是一个很深的理论问题，又是一个操作性很强的实际问题，涉及内容广泛，本文所述关于管理会计应用，仅仅是针对多元化集团公司出现的常规性问题进行的研究。由于篇幅有限，本文只是从管理会计应用与推广的基础工作入手，对于管理会计涉及到的作业成本会计、平衡计分卡、战略管理会计等新的领域，暂未涉及；另外，多元化集团管理会计的应用与推广，还涉及到人的因素，由于篇幅有限，本文在此也没有展开详述。随着市场的竞争加剧，如何抓好落实管理会计的推广和应用，让管理会计更好地服务于多元化集团公司，已成为当今社会的重中之重。希望本文能对多元化集团公司的管理提升与科学发展，产生指导和现实意义。

参考文献：

[1]刘运国.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2011年版

[2]王迪等.管理会计[M].北京：清华大学出版社、北京交通大学出版社，2012年版endprint